תגמול לפי חוזה המנדט כהכנסה מפעילויות שבוצעו באופן אישי

שֵׁרוּת

חוזה המנדט הוא אחד החוזים הנערכים ביותר בשוק השירותים. ההזמנה עשויה להתבצע הן על ידי יזמים והן על ידי אנשים טבעיים שאינם מנהלים פעילות עסקית. האם ניתן להסדיר את חוזה המנדט מחוץ לפעילות העסקית? מהי הכנסה מפעילויות המתבצעות באופן אישי? נסביר להלן.

מהי פעילות אישית?

אין הגדרה חוקית לפעילות המתבצעת באופן אישי. עם זאת, אמנות. 13 לחוק מיום 26 ביולי 1991 על מס הכנסה אישי מכיל קטלוג של מקורות המהווים הכנסה מפעילויות שבוצעו באופן אישי, המאפשר להגיע למסקנה שפעילות כזו מורכבת מביצוע פעולות האמורות בהוראה המצוטטת על ידי אדם שאינו עובד הקבלן, ובלבד שאינו עונה על המאפיינים המפורטים בהגדרת פעילות כלכלית.

הכנסה מפעילויות שבוצעו באופן אישי

בהתאם לאמנות. 13 שניות 1 נקודה 8 לחוק מיום 26 ביולי 1991 על מס הכנסה אישי, יש לראות בהכנסה מפעילויות שבוצעו באופן אישי הכנסות ממתן שירותים, על בסיס חוזה מנדט או חוזה לעבודה ספציפית, המתקבלים רק מ:

  1. אדם טבעי המנהל פעילות עסקית, אדם משפטי והיחידה הארגונית שלו ויחידה ארגונית ללא אישיות משפטית;
  2. הבעלים (המחזיק) של המקרקעין בהם מושכרים החצרים או המנהל או המנהל הפועל מטעמו - אם הנישום מספק שירותים אלה רק למטרות הקשורות למקרקעין.

- למעט הכנסות שהושגו על בסיס חוזים שנכרתו במסגרת פעילות עסקית שאינה חקלאית המתנהלת על ידי משלם המסים והכנסות מחוזי ניהול מפעל, חוזי ניהול או חוזים בעלי אופי דומה.

עם זאת, סיווג ההכנסה שהושגה כמקור מפעילות עסקית או מבוצע באופן אישי אינו יכול להיות תלוי אך ורק בקטגוריית הקבלנים. בפועל, זה מעלה מספר ספקות.

סוגיה זו נדונה על ידי בית המשפט לעניינים מנהליים מחוזי בוורוצלב, בפסק דין מיום 1 בספטמבר 2004 (I SA / Wr 1892/02), אשר קבע כי אספקה ​​אישית של שירותים מבוססת על חוזה מנדט (או עבור עבודה ספציפית) לגופים עסקיים (יזמים) והעובדה ששירותים אלה אינם מבוצעים לטובת הציבור אינה יכולה לפגוע בהסמכת שירותים כאמור למקור ההכנסה האמור בסעיף. 10 שניות 1 נקודה 2 לחוק מיום 26 ביולי 1991 על מס הכנסה אישי (כלומר פעילויות המתבצעות באופן אישי), משום שפעילות מוגדרת כזו, אם היא גם מקצועית, מאורגנת ומתמשכת, מהווה ביטוי לפעילות כלכלית. הוא אינו מוציא פעילויות מסוימות מהמחזור הכלכלי - ביצוע אישי של שירותים על בסיס חוזה מנדט (עבור עבודה ספציפית) ואי ביצוע שירותים כאלה לטובת הציבור. העיסוק בפעילות כלכלית אינו נקבע לפי פעילות "צוותית" (בהשתתפות אנשים אחרים), או סוג מקבלי השירות (יזמים או משקי בית), אלא תלוי בנסיבות אחרות. יש להסיק כי לצורך סיווג ההכנסות לפעילויות המבוצעות באופן אישי (סעיף 10(1)(2) בצירוף סעיף 13(8)(א) לחוק ההכנסה), אין די לציין כי השירותים מבוצעים. באופן אישי ליזמים ולא למתן שירותים כאלה.לטובת האוכלוסייה, אך גם הצהרה כי הנישום לא נתן שירותים בצורה מסודרת, מוגדרת משפטית ורציפה.

פעילות כלכלית ופעילות המתבצעת באופן אישי

סיווג ההכנסה כפעילות כלכלית תלוי בשאלה האם הנישום סיפק שירותים ליזמים מטעמו, ללא קשר לתוצאתה, באופן מאורגן ורציף. אחרת, יש לסווג אותו כהכנסה מפעילויות שבוצעו באופן אישי.

האם ניהול עסק מונע את האפשרות להסדיר את הסכם המנדט מחוץ לפעילות העסקית?

היזם רשאי לבצע חוזה מנדט מחוץ לתחום עיסוקו. אז היא לא תיחשב כהכנסה מפעילות עסקית, אלא כהכנסה מפעילות שבוצעה באופן אישי, בעוד שהלקוח, כמשלם מס הכנסה, יחויב לגבות מקדמה על מס הכנסה על חייבים לפי חוזה הממונה. ולהכין ולמסור לקבלן ולמשרד המס המוסמך מידע אישי על גובה ההכנסה שהושגה. מידע זה משרת את הסדר הנכון של הכנסה זו על ידי הקבלן בדוח המס השנתי. התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

חוזה מנדט המבוצע במסגרת פעילות עסקית - מה לגבי המקדמה למס הכנסה?

מבוסס על מאמר. 42 שניות 2 לחוק PIT, משלמים אינם מחויבים לגבות מקדמות על חייבים לפי חוזה המנדט, אם הנישום יגיש הצהרה כי השירותים הניתנים על ידו נכנסים לתחום הפעילות העסקית.

פעולות המתבצעות באופן אישי - מה לגבי מע"מ?

בהתאם לאמנות. 15 שניות סעיף 1 לחוק מס על טובין ושירותים, נישומים הם אנשים משפטיים, יחידות ארגוניות ללא אישיות משפטית ואנשים טבעיים המבצעים פעילות כלכלית עצמאית, ללא קשר למטרה או לתוצאה של פעילות זו.

יחד עם זאת, חוק מע"מ מציין כי פעילויות שהכנסותיהן הן הכנסות מפעילויות שבוצעו באופן אישי, המפורטות באמנות. 13 נקודות 2-9 לחוק מס הכנסה, אם עקב ביצוע פעולות אלו, אנשים אלו קשורים לאדם המזמין ביצוע פעולות אלו בקשרים משפטיים היוצרים את היחס המשפטי בין המזמין את ביצוע הפעולות. פעילויות ומבצעי הפעולות המוזמנות בכל הנוגע לתנאים לביצוע פעולות אלו, שכר וחבות המזמין לביצוע פעולות אלו כלפי צדדים שלישיים.

מההוראה המצוטטת של א. 15 שניות 3 נקודה 3 לחוק יוצא כי על מנת להכיר בכך שפעילויות מסוימות שמבצע אדם טבעי אינן מהוות פעילות כלכלית עצמאית ובכך נותרות מחוץ להוראות חוק מס ערך מוסף, חשוב לעמוד בכל המרכיבים המפורטים. בהוראה זו, קרי מחייב את הקבלן עם המזמין לבצע פעולות אלו בקשרים משפטיים היוצרים את היחסים המשפטיים בין המזמין לבין המבצעים את הפעולות המוזמנות לעניין התנאים:

  • ביצוע פעולות אלו,
  • שכר ו
  • אחריות המזמין לבצע פעולות אלו כלפי צדדים שלישיים.

המשמעות היא שההכנסות מהפעילויות שבוצעו לא צריכות להיות רשומות רק באמנות. 13 נקודות 2-9 לחוק מס הכנסה, אך גם קריטריונים אובייקטיביים נוספים המפרטים, בין היתר, האם פעולת נותן השירות מתבצעת בתנאי סיכון כלכליים, ובכך מי אחראי לשירותים הניתנים. הם אינם מהווים פעילות כלכלית עצמאית במשמעות האמנות. 15 שניות סעיף 2 לחוק מס ערך מוסף, אך ורק פעולות אלה, כאשר מתקיימים קשרים בין המזמין את ביצוען לבין המבצע את הפעולות המוזמנות, יצירת קשר משפטי מבחינת התנאים לביצוע פעולות אלה, שכר וחבות של. הצד המזמין לבצע פעולות אלו כלפי צדדים שלישיים.

לגבי שני התנאים הראשונים יצוין, כי באופן עקרוני, כל קשר משפטי בעל אופי ממוני בין הגורם המורה על ביצוע פעילות נתונה לבין הגורם המבצע פעילות נתונה, מוגדר במובן מסוים באשר ל. תנאים לביצוע הפעילות הנתונה ותגמול.

לפיכך, מי שעל פי החוזה לא יהיה נישום כמשמעותו בחוק מס על טובין ושירותים, יקשור קשרים עם המזמין בדומה ליחסי העבודה, מבלי לשאת בסיכון הכלכלי בקשר עם המזמין. פעילויות שבוצעו. רק קיום הדרישות למעט עצמאות פעולה על ידי כריתת מערכת יחסים משפטית בין המנהל לקבלן באשר לתנאים לביצוע הפעולות במיקור חוץ, תגמול ואחריות המזמין לבצע פעולות אלו כלפי צדדים שלישיים, מאפשרת במקביל. זמן להחריג את הפעילויות שבוצעו ממיסוי מע"מ.

בהתחשב בעובדה שבאופן עקרוני, כל מערכת יחסים משפטית בעלת אופי ממוני בין הגורם המורה על ביצוע פעילות נתונה לבין הגורם המבצע פעילות נתונה קובעת את התגמול ולפחות את התנאים הבסיסיים לביצוע הפעילות. יש לקחת בחשבון ש"אחריות המזמין כלפי צדדים שלישיים" היא קריטריון מרכזי להערכת האופי המשפטי והמיסוי של ישות נתונה. מדובר בגורם המבדיל, לפי חוק מע"מ, ניהול עסק (תנאי מוקדם למעמד של נישום במע"מ) מכל סוג אחר של פעילות מקצועית שאינה מולידה סובייקטיביות משפטית ומסית על בסיס האמור לעיל- מוּזְכָּר החוק. במקרה זה, חשוב לנתח את מהות האחריות הנובעת מאופי היחסים המשפטיים בין המבקש לבין העמותות עמן כרת הסכמים (פרשנות פרטנית של מנהל מס' מידע הארצי מיום 4.7.2018, 0115). -KDIT1-1.4012.330.2018.2.AJ).