תשלומים לאחר ביטול אירוע תיירותי - איך להסדיר?

מס שירות

בשל מצב המגיפה, ענפים רבים במשק לא יכלו לפעול כרגיל. במקרים רבים, יזמים לא יכלו לעבוד כלל. ההגבלות החמורות ביותר פגעו בענף התיירות וההסעדה. הראשון נאלץ לבטל מספר אירועים מתוכננים. רובם הועברו לתאריכים אחרים. במאמר הבא נסביר כיצד להתאים תשלומים בעת ביטול חבילה.

שירות תיירותי - הגדרה

חוק מס ערך מוסף אינו מכיל הגדרה חוקית של "שירותי תיירות". מאידך, מילון השפה הפולנית מציין שהתיירות היא טיולים מאורגנים מחוץ למקום מגורי הקבע לשהייה ארוכה או קצרה יותר, שיטוט באזור זר למטרות סיור או בריאות. מצד שני, ארגון התיירות העולמי (WTO) ממליץ על ההגדרה הבאה של תיירות למטרות סטטיסטיות: המטרה העיקרית היא לעבוד למטרות רווח".

מיסוי שירותי תיירות

בהתאם לאמנות. 119 פסקה. סעיף 1 לחוק מס על טובין ושירותים, להלן: חוק מע"מ, בסיס המס למתן שירותי תיירות הינו גובה המרווח המופחת בסכום המס המגיע.

המרווח הנזכר לעיל משמעו ההפרש בין הסכום שישולם על ידי רוכש השירות לבין העלויות שנגרמו בפועל לנישום בגין רכישת סחורות ושירותים משלמי מס אחרים לטובת התייר הישירה; שירותים לתועלת הישירה של התייר מובנים כשירותים המהווים מרכיב בשירות התיירות הניתן, בפרט תחבורה, לינה, ארוחות וביטוח.

התקנון הנ"ל חל על שירותים המהווים שירות תיירותי בשלמותו. השימוש בביטוי "בפרט" בהוראה המצוטטת משמעו שמדובר בקטלוג פתוח. כתוצאה מכך, יש לכלול גם שירותים אחרים שהם חלק משירות התיירות. כמו כן, יודגש כי הגורם המייחד פעילות ספציפית כשירות הוא בראש ובראשונה העובדה כי מתן פעילות זו מטרתה לענות על הצרכים הספציפיים של הרשות המתקשרת.

חוק המע"מ אינו מגדיר בצורה ברורה אילו סוגי שירותים הם שירותים הנרכשים לתועלת ישירה, ולכן יש להניח כי רכישת אותם שירותים וסחורות העונים על הצרכים והציפיות של התיירים תוך שימוש בשירות התיירות תהווה מרכיב חישובי ב. במקרה של מתן שירותי תיירות לקביעת המרווח.

התקנות הנ"ל חלות ללא קשר למי שרוכש את שירות התיירות, אם הנישום:

  • פועל עבור רוכש השירות מטעמו ועל חשבונו;

  • בעת מתן השירות, הוא רוכש סחורות ושירותים משלמי מסים אחרים לטובת התייר הישירה.

לפיכך, קיום משותף של התנאים לעיל קובע את תחולתו החובה של הנוהל המיוחד של מיסוי שירותי תיירות בשוליים.

רישומים עבור שירותי תיירות

משלמי מיסים המוכרים שירותי נסיעות נדרשים לשמור רישומים נוספים. הם צריכים לכלול את הסכומים שהוצאו על רכישת סחורות ושירותים משלמי מסים אחרים לטובת התייר ויש להם מסמכים שמהם נובעים סכומים אלו.

לפיכך, משלמי המסים המספקים שירותי תיירות נדרשים לנהל רישומים ספציפיים לפעילות מסוג זה.

הרגע שבו נוצרת חובת המס

המחוקק לא קבע נקודת מס ספציפית לשירותי תיירות. לפיכך, התקנה הנוכחית בדבר חובת המס למתן שירותים אלו מצויה בנוסח האמנות. סעיף 19 (1) לחוק מע"מ, ממנו עולה כי חובת המס במקרה של שירותי תיירות הממוסים לפי נוהל המרווח המיוחד נובעת עם מתן השירות.

במקרה של מקדמות שהתקבלו, א. 19א פסקה. 8 לחוק מע"מ. לאור תקנה זו, אם קיבל הנישום את התשלום המגיע עבור מתן השירות במלואו או מקצתו לפני מתן השירות, נוצרת חובת המס ברגע קבלת התשלום.

במקרה של קבלת תשלום לפני מתן שירות התיירות, על הנישום לחשב את סכום המס על המקדמה שהתקבלה, תוך התחשבות בכך שבסיס המס במקרה זה, כמו במקרה של מתן השירות, הוא גם השוליים. בעת קבלת תשלום מקדמה עבור שירות תיירות, עקב הנוהל המיוחד למתן שירותים אלו, במצב בו העלויות לא נגרמו בפועל, על הנישום להשתמש במרווח המחושב בעת קביעת מחירו של שירות נתון. מחושב על בסיס העלויות הצפויות. עם זאת, במצב בו העלויות בפועל שנגרמו לרכישת סחורות ושירותים משלמי מסים אחרים לטובת התייר הישירה ביחס לאירוע נתון כבר ידועות וגובה המרווח שיחושב בהתחשב בעלויות אלו יהיה שונה ממה שחושב קודם לכן, על הנישום לתקן את המס במס החזר עבור תקופת המס שבה בוצע השירות.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

השארת חלק מהתשלום לאחר ביטול האירוע התיירותי

אם הטיול מבוטל, בדרך כלל כל התשלומים מוחזרים לאנשים שביצעו אותם.

דוגמה 1.

יאן קובלסקי שילם מקדמה עבור טיול למצרים. עקב המגיפה היא בוטלה. המפעיל החליט להחזיר את המקדמות לכל מי שעשה אותן. כיצד יש להציג את ההחזרים הנ"ל בדוח מס מע"מ?

במקרה זה, הנישומים נדרשים לאמוד את המרווח ולאחר מכן לתקן את בסיס המס.

אם מוחזרת תשלום מקדמה המכסה 100%, יש להתייחס אליה בניכוי כל המע"מ שנגבה בשוליים בעת קבלת המקדמה.

דוגמה 2.

יאן קובלסקי שילם עבור האירוע התיירותי ועבור הביטוח. המפעיל החזיר את התשלום עבור האירוע מכיוון שהוא לא התקיים עקב המגיפה. עם זאת, הוא לא החזיר לו תשלומים ששולמו עבור ביטוח. כיצד על הנישום לחשב את הסכומים שנשארו?

במקרה זה, בעת ביטול נסיעת החבילה, הסכומים ששולמו אינם קשורים עוד לשירות הנסיעות. שירות הביטוח נמכר מחדש. לפיכך על הנישום להכיר בכך שקיבל תגמול עבור שירות הביטוח. היא נהנית מפטור לפי אמנות. 43 שניות 1 נקודה 37 לחוק מע"מ.

לסיכום, בעת החזרת תשלומים עבור אירועים תיירותיים, עלינו לתקן את המס שהוסדר קודם לכן. במקרה שחלק מהתרומות נשמרות, על הנישום לקחת בחשבון את הצורך בסיווגן נכון.