רכישה תוך קהילתית של טובין (WNT) - כללי הסדר חדשים

אתר אינטרנט

בעת רכישת סחורה מיזמים מהאיחוד האירופי, הקונה עשוי להידרש לחייב מע"מ. במידה והעסקה עונה להגדרה של רכישה תוך קהילתית של טובין (רכישה תוך קהילתית של טובין), הקונה מחויב לדווח על מע"מ הפלט. יחד עם זאת, עשויה להיות לה גם זכות ניכוי, אך כאן כבר יש לעמוד בתנאים המפורטים בחוק. חבילת הפישוט תחת Slim VAT 2 הציגה כמה שירותים ליזמים. בואו לבדוק כיצד להסדיר את הרכישה התוך קהילתית של סחורה לאחר השינויים!

רכישה תוך קהילתית של טובין (WNT) - הגדרה

הנושא של רכישה תוך קהילתית של טובין, כלומר רכישה תוך קהילתית של טובין, מתואר באמנות. 9 שניות 1 לחוק מע"מ. להלן ההגדרה של עסקה הכלולה במעשה המשפטי הנ"ל: סעיף 9 שניות 1 לחוק מס ערך מוסף:
באמצעות רכישה פנים-קהילתית של טובין הנזכרים בסעיף 2. 5 שניות 1, נקודה 4, תובן כרכישת הזכות להיפטר מהטובין כבעלים, אשר, כתוצאה מהמשלוח, נשלחים או מועברים לשטחה של מדינה חברה שאינה שטחו של החבר. מצב תחילת המשלוח או ההובלה על ידי מי שמספק את הסחורה, קונה הסחורה או מטעמם.

המשמעות היא שהרכישה התוך-קהילתית של סחורות מתרחשת כאשר הסחורה הובלה ממדינה אחת של האיחוד האירופי לאחרת.

כל משלם מע"מ פעיל שרוכש סחורה ממדינה אחרת באיחוד האירופי מתמודד עם רכישה פנים-קהילתית של סחורות. במקרה של נישומים שאינם נישומים במע"מ, הפטור מההסדר של רכישה פנים-קהילתית של טובין, הנזכר באמנות. 10 שניות 1 נקודה 2 לחוק מע"מ. אם הערך הכולל של סחורות שנרכשו ממדינה אחרת באיחוד האירופי שהועברו לפולין לטובת נישום פטור ממע"מ לא עלה על 50,000 PLN במהלך שנת המס, הוא רשאי ליישב את העסקה כעסקה מקומית רגילה, כלומר ללא הסדר מע"מ.

בנוסף למגבלת העסקאות, נישום פטור ממע"מ אינו יכול להירשם ל-VAT-UE ואינו יכול להשתמש במספר NIP עם הקידומת "PL". במקרה של רכישה תוך-קהילתית של סחורות, יזמים נדרשים להירשם למע"מ-EU. לצורך כך הם מגישים למשרד המס את טופס המע"מ-R עם חלק ג' במילוי. 3. יוצאים מן הכלל הם נישומים פטורים ממע"מ, הנהנים מהפטור מסילוק רכישה תוך קהילתית של טובין בשל מגבלת העסקאות - אלה אינם חייבים להירשם למע"מ-EU. עם זאת, משתמשים שאינם מע"מ עשויים לבטל את הסכמתם לפטור זה ולהירשם מרצון למע"מ-EU על ידי הסדרת רכישה תוך-קהילתית של סחורות. במקרה של רכישה תוך-קהילתית של טובין, חובה להגיש פרטי רישום מע"מ-EU, אם התרחש הרישום למע"מ-EU.

WNT וחובת מס

בהתאם לאמנות. 20 פסקהסעיף 5 לחוק מע"מ, חובת המס בגין עסקאות רכישה תוך קהילתיות נוצרת כאשר הנישום מוציא חשבונית - אך לא יאוחר מהיום ה-15 לחודש שלאחר חודש מסירת הטובין - נושא הרכישה תוך קהילתית. .

דוגמה 1.

מר יאן, המנהל חנות מכולת, רכש סחורה מחברה מגרמניה. ב-20 באפריל 2021, סחורה נמסרה מגרמניה. החשבונית לא הונפקה עד 10 במאי 2021. מתי נוצרה חובת המע"מ בקשר לעסקת WNT שנסגרה?

ככלל, במקרה של רכישה תוך קהילתית של טובין, חובת המע"מ נוצרת במועד הוצאת החשבונית, לא יאוחר מהיום ה-15 לחודש שלאחר חודש מסירת הטובין, כך שבמקרה זה. חובת המע"מ נוצרה ב-10 במאי 2021.

דוגמה 2.

גברת אנה, שמנהלת חנות עם אביזרי קוסמטיקה, רכשה סחורה מחברה מצ'כיה. ב-2 באפריל 2021 התבצעה משלוח הסחורה מצ'כיה. החשבונית לא הונפקה עד 20 במאי 2021. מתי נוצרה חובת המע"מ?

בשל העובדה שהחשבונית ניתנה לאחר ה-15 לחודש שלאחר החודש בו התבצעה אספקת הסחורה, קמה חובת המס לא במועד הוצאתה אלא ביום 15.5.2021. קבלת חשבונית מקדימה לפני אספקת סחורה במסגרת רכישה תוך קהילתית של סחורה, גם אם מדובר ב-100% מערך ההזמנה, אינה גורמת לחבות במע"מ. אישור הנוהל הנ"ל הינו הפרשנות הפרטנית שניתנה על ידי מנהל לשכת המסים בוורשה ביום 14.5.2015, נ"צ מס' IPPP3 / 4512-166 / 15-2 / JF, שם קראנו את זה "[...] לעניין מקדמות יצוין כי המחוקק אינו קושר בין התהוות חובת מס לבין תשלום או קבלת מקדמה בגין רכישה פנים-קהילתית של טובין. כמו כן, חובת המס אינה קמה בקשר להנפקה או קבלת חשבונית המתעדת תשלום מקדמה עבור אספקה ​​תוך קהילתית, גם אם יקבל מהנישום במע"מ חשבונית מקדימה על מלוא שווי הטובין"..

רכישה תוך קהילתית של טובין וניכוי מע"מ - שינויים שהוכנסו על ידי SLIM VAT 2

סעיף 86 שניות 2 נקודות 4 ליט. ג לחוק מע"מ קובע כי סכום מס התשומות הוא סכום המס המגיע בגין רכישה תוך קהילתית של טובין האמור באמנות הנ"ל. 9. ככלל, הנישום מדווח על מע"מ תשומות באותה תקופה כמו מע"מ פלט. הודות לכך, העסקה היא ניטרלית מבחינתו מבחינת מע"מ. התנאי לכך הוא שהחשבונית תתקבל לפני תום תקופת שלושת החודשים, הנמנה מתום החודש בו נוצרה חובת המס המתייחסת לסחורה הנרכשת.

מעמד משפטי לפני SLIM VAT 2

לפני 7 בספטמבר 2021, כלומר לפני כניסת השינויים ל-SLIM VAT 2, היעדר חשבונית גרם לכך שהיזם חויב לתקן את המע"מ שנוכה קודם לכן, שנבע מהנוסח דאז של א'. 86 שניות 10ב נקודה 2 לחוק מע"מ. המשמעות היא שאם יזם:

  • ביצעו חישוב וניכוי מע"מ בו זמנית (לכל המאוחר עד ה-15 לחודש שלאחר המסירה), אך

  • במהלך שלושת החודשים הבאים הוא לא קיבל חשבונית המאשרת את הרכישה התוך קהילתית של הסחורה,

חויב לתקן את תיק JPK_V7 ולמחק את המע"מ שנוכה בתקופה בה הראתה את העסקה - במועד בו קמה חובת המס. זה גם גרם להכרח לשלם ריבית בשל העובדה ש-WNT חדלה להיות ניטרלית מבחינת מע"מ.

במצב בו הנישום קיבל חשבונית המתעדת WNT לאחר תום האמור לעיל. שלושה חודשים, ניתנה הזדמנות להעלות נאותה את מס התשומות ב-JPK_V7 שהוגש לתקופת הפשרה בה התקבל המסמך.

דוגמה 3.

הרכישה התוך קהילתית של הסחורה התרחשה ב-8 בינואר 2021. הקונה לא קיבל את החשבונית. כיצד יש ליישב את העסקה?

רכישה פנים-קהילתית של סחורה צריכה להיות מסודרת (מס) עד ליום ה-15 של החודש שלאחר המסירה (כלומר, 15 בפברואר 2021). ב-JPK_V7, הנישום עשוי להציג גם מס פלט וגם מס תשומות. עם זאת, יש לזכור כי אם הנישום לא יקבל את החשבונית בשלושת החודשים הקרובים (המניין מתום החודש בו נוצרה חובת המס, כלומר מסוף פברואר), הוא יהיה חייב להפחית את המע"מ שנוכה בעבר שנגבה בתקופה שבה הוא הראה עסקאות WNT (כלומר ב-JPK_V7 לפברואר). קבלת חשבונית לאחר תאריך זה, למשל בחודש יוני, מחזירה את הזכות לניכוי מע"מ ב-JPK_V7 עבור יוני 2021.

כיצד ליישב רכישה פנים-קהילתית של טובין על פי העקרונות שהוכנסו על ידי SLIM VAT 2?

השינוי בהוראות בדבר רכישה פנים-קהילתית של טובין שהוכנס במסגרת SLIM VAT 2 הוא תוצאה של פסק דינו של CJEU מיום 18 במרץ 2021 בתיק C-895/19. פסק דין זה ערער על הוראות חוק המע"מ הפולני הנוגעות לתקופה של שלושה חודשים בה היה על הנישום להחזיק בחשבונית על מנת שמע"מ יהיה ניטרלי עבורו. במצב בו היזם חרג מהמועד של שלושה חודשים, היה עליו לתקן JPK_V7, לשלם ריבית כלשהי, והוא יכול היה להציג מע"מ תשומות רק באופן שוטף. ה-CJEU הסכים עם משלם המסים שעמידה במועד הנ"ל היא לרוב בלתי אפשרית בפועל, שכן לא תמיד יש לקונה השפעה על רגע קבלת החשבונית מקבלן זר. כתוצאה מהשינויים שהכניס SLIM VAT 2, מיום 7.9.2021, עסקת האספקה ​​תוך קהילתית היא ניטרלית עבור הנישומים בתקופה בה נוצרת חובת המס, גם אם לא יקבלו חשבונית מע"מ בשלושת- תקופת חודש. בהתאם לאמנות. 86 שניות 10g לחוק מע"מ, אי קבלת חשבונית תוך שלושה חודשים מביאה לצורך בתיקון המע"מ שנוכה. עם זאת, היזם אינו חוזר לתקופה בה ניכה במקור מע"מ. התיקון מתבצע באופן שוטף בתוך תקופה של שלושה חודשים.

בנוסף, אם היזם יקבל את החשבונית לאחר תום המועד לשלושה חודשים, הוא יוכל לנכות מע"מ במועד בו הביא בחשבון את שווי המע"מ הפלט, הנובע ישירות מ-Art. 76 שניות 10ח לחוק מע"מ. הכללים החדשים לסילוק רכישות תוך קהילתיות חלים על כל העסקאות, גם אם חובת המס נוצרה לפני תאריך כניסת התיקונים לתוקף, כלומר לפני 7 בספטמבר 2021.

דוגמה 4.

מר לוקאש ביצע את עסקת WNT ב-15 בספטמבר 2021. הוא לא קיבל את החשבונית עד 5 בפברואר 2022. כיצד עליו להסדיר את עסקת המע"מ שנסגרה?

בשל העובדה שהחשבונית התקבלה על ידי מר לוקאש באיחור, הוא מחויב להציג את אספקת הסחורה התוך קהילתית ביום 15.10.2021, כלומר לא יאוחר מהיום ה-15 לאחר החודש בו הסחורה. נשלחו. ביום זה, מר לוקאש מציג הן מע"מ תשומות והן מע"מ תשומות, שבזכותו העסקה היא ניטרלית במע"מ. תקופת שלושת החודשים שבהם עליו לקבל חשבונית, על מנת שלא יהיה חייב במחיקת המע"מ שנוכה, מסתיימת ביום 31.1.2022. ביום זה, יחויב מר לוקאש למחוק את מע"מ התשומות. קבלת החשבונית ביום 5.2.2022 תביא לכך שהוא יוכל לחזור לרגע החבות במס, קרי 15.10.2021, ולנכות מע"מ מהחשבונית בתקופה זו על ידי תיקון תיק JPK_V7 לאוקטובר 2021. הודות להכנסת SLIM מע"מ 2, במידה והקונה כלל לא מציג את עסקת האספקה ​​התוך קהילתית, יש לו זכות לחזור לתקופה בה נוצרה חובת המס ולדווח הן על מע"מ התשומות והן על התשומה. מע"מ, ללא קשר לעובדה שחלפה התקופה של שלושה חודשים.

מסקנה - יישובי WNT

התקנות הכלולות בחוק מע"מ מטילות חובות חדשות על נישומים הקשורים למעקב אחר התאריכים והאירועים הקשורים לרכישה פנים-קהילתית של טובין. קודם כל, יזמים חייבים לפקח על שלושה תאריכים חשובים למטרות ביצוע תשלומים תוך קהילתיים:

  • מְסִירָה,

  • הוצאת חשבונית,

  • קבלת החשבונית.

היזמים נותרו גם עם הסוגיות הקשורות לתיקון נכון של רכישת סחורה תוך קהילתית בהעדר קבלת החשבונית בתוך המועד הקבוע בחוק. נישומים המבצעים רכישה תוך קהילתית של סחורה יכולים לבחור בחשבונית אלקטרונית - פתרון המקצר את זמן ההמתנה לקבלתה, מה שמצמצם בתורו את מספר המקרים בהם יש צורך לתקן את המע"מ התשומות.

רכישה תוך קהילתית של סחורות - הזמנה במערכת wFirma.pl

את החשבונית המתעדת WNT יש להזמין במערכת wFirma.pl דרך הכרטיסייה הוצאות »חשבונאות» הוספת »חשבונית מע"מ» סוג ההוצאות. בשדה "שיעור מע"מ" יש לבחור את שיעור המע"מ הארצי. תיבת WNT נבחרת בכרטיסייה יבוא מחו"ל ומתקדם אחר.

הודות לכך, העסקה תוצג בפנקס המכירות והרכישה במע"מ וב-KPiR. על מנת שהעסקה תוצג בפרטי סיכום מע"מ-EU, בעת הזנת נתוני הקבלן, יש לוודא שבשדה בו מוגדר ה-NIP כברירת מחדל, יש לבחור ב-VAT-UE מהרשימה ולהזין את מספר הקבלן.