שווי התחלתי של הרכוש הקבוע - מהי ההשפעה של בעלות משותפת?

אתר אינטרנט

יזמים שיש להם נכסים שאין להם בעלות מלאה עליהם, רשאים לכלול אותם כעלויות הניתנות לניכוי מס, ובלבד שישמשו אותם בפעילות העסקית. לאחר עמידה בתנאים מסוימים, פריטים אלה עשויים להוות רכוש קבוע של המיזם של בעלים משותפים אחד או יותר. לפיכך, כיצד יש לקבוע את ערכו הראשוני של רכוש קבוע הנתון לבעלות משותפת? תשובה בכתבה.

קביעת הערך ההתחלתי של נכס

בעת ניהול עסק, יזם רוכש נכסים רבים. עם זאת, לא כל הפריטים שנרכשו עשויים להוות רכוש קבוע ולהיות כפופים לפחת.

בהתאם לאמנות. 22א פסקה. 1 לחוק PIT, רכוש קבוע כגון:

  • מבנים, מבנים וחצרים בבעלות נפרדת,
  • מכונות, מכשירים ואמצעי תחבורה,
  • פריטים אחרים.

בנוסף, הנכסים הנ"ל צריכים:

  • להיות בבעלות או בבעלות משותפת של הנישום,
  • נרכש או מיוצר בכוחות עצמו,
  • להיות שלם וכשיר לשימוש ביום שבו יתקבל לשימוש,
  • לשמש בעסק במשך יותר משנה,
  • לשמש את הנישום למטרות הקשורות לפעילותו העסקית או להכנס לשימוש על בסיס הסכם שכירות, שכירות או שכירות.

הפחת, לעומת זאת, מורכב מבלאי הדרגתי של נכסים מוחשיים על ידי ביצוע מחיקות פחת חודשיות בתקופת הפחת המתוכננת. עם זאת, כדי לקבוע את גובה הפחת, יש צורך לקבוע את הערך ההתחלתי של הרכוש הקבוע. לצורך כך, יש לקחת בחשבון את אופן השגת הנכס הנתון:

  • רכישה בתמורה - מחיר רכישה,
  • ייצור עצמי - עלות ייצור,
  • רכישה חלקית בתמורה - מחיר הרכישה גדל בשווי הפדיון הנובע מהחלק שנרכש ללא תשלום,
  • רכישה ללא תשלום - שווי שוק נכון למועד הרכישה, אלא אם נקבע אחרת בהסכם ההעברה החופשית,
  • ירושה או תרומה - שווי השוק ביום הרכישה, אלא אם כן בהסכם התרומה או בהסכם ההעברה החופשית מצוין שווי זה בסכום נמוך יותר.

העלויות הקשורות לנכס הקבוע שנגרמו לפני שילובו בנכס התאגיד יעלו את ערכו הראשוני. ערכו של רכוש קבוע לאחר כניסתו לשירות יושפע מהפעילויות שעל פי א. 22 גרם של פסקה 1. 17 לחוק PIT יהיה קשור לשיפורו. ככלל, השבחה נחשבת לפעילות הגורמת לעליה בשווי השימוש של רכוש קבוע ביחס לערכו ביום כניסתו לשימוש, הנמדדת בפרט לפי תקופת השימוש, כושר הייצור. , איכות המוצרים המתקבלים בעזרת נכסים קבועים משופרים וכן עלויות ניצולם. חשוב לציין, סכום ההוצאות שהוצאו על שחזורם, הרחבה, שחזורם, התאמה או מודרניזציה שלהם בשנת מס נתונה חייב לעלות על 10,000 PLN.

הערך ההתחלתי של הרכוש הקבוע והחלק בבעלות משותפת

תנאי השלמות והתאמתו לשימוש במועד העברת הרכוש הקבוע לנכס החברה כרוך פעמים רבות בהוצאות נוספות הקשורות לשיפוצו או התאמתו לשימוש. במקרה של בעלות משותפת, הם בדרך כלל אינם נוצרים ביחס לחלק הבעלות המשותפת. ואז נשאלת השאלה כיצד לקבוע את השווי ההתחלתי אם בנוסף למחיר הרכישה, השווי ההתחלתי כולל עלויות נוספות. ובכן, במצב כזה, הערך ההתחלתי של הרכוש הקבוע נקבע באופן יחסי לחלק הבעלות המשותפת וסכום העלויות שנגרמו להתאמתו אינו רלוונטי כאן. לאחר מכן יש לקחת את הערך ההתחלתי כסך העלויות הקשורות לרכישה והתאמת החפץ לשימוש ביחס לבעלות המשותפת שנקבעה.

עמדה זו מאוששת בפרשנותו של מנהל המידע הארצי למיסוי מיום 23.4.2018, ת"צ מס. 0111- KDIB2-2.4011.414.2017.4.HS:

"על מנת לקבוע את השווי הראשוני של הדירה, על המבקש להוסיף תחילה את מלוא עלות רכישת הדירה (כולל כל עלויות הנוטריון) ואת כל העלויות שנגרמו עבור גימור הדירה, שאינן קשורות לריהוט, ללא קשר לשאלה אם עלויות הנ"ל נגרמו על ידי המבקש או הבעלים המשותפים האחרים. רק מתוך השווי שנקבע בדרך זו, על המבקש לחשב את שווי הדירה הראשוני, המהווה בסיס למחיקות הפחת שבוצעו על ידו. לפי חלקו בדירה - 80% במקרה שלו יעמוד על 80% ממחיר הרכישה בתוספת עלות שירותי נוטריון וכל העלויות המתועדות שנגרמו לגמר הדירה, שאינן קשורות לריהוט (צביעה, סיוד, רצפות, אריחים, אביזרי אמבטיה). מ' תואמים 80% מכל האמור לעיל הוצאות המרכיבות את הערך ההתחלתי של המתחם, כלומר 80% ממחיר הרכישה של המקום, 80% מכלל עלויות שירותי הנוטריון ו-80% מכלל העלויות המתועדות שנגרמו עבור גימור המקום, שאינן קשורות לציוד שלו".

דוגמא. 1

היזם, מיכל, יחד עם גיסו, רכש דירה בסכום של 300,000 זלוטי, אותה הוא מתכוון לתרום למטרות עסקיות. ליזם יש 80% חלק בבעלות משותפת, ולגיסו 20%. הדירה נדרשה לשיפוץ מהותי וכל העלויות הקשורות בה בסך של 100,000 זלוטי כוסו על ידי היזם. כיצד עליו לקבוע את הערך ההתחלתי של הרכוש הקבוע?

הערך ההתחלתי של רכוש קבוע צריך להיקבע על בסיס מחיר הרכישה והעלויות שנגרמו לפני קבלתו לשימוש ביחס לחלק שיש ליזם, כלומר: (PLN 300,000 + PLN 100,000) * 80% = PLN 320,000. אין זה משנה שהעלויות הקשורות בהתאמת הדירה הועברו על היזם במלואן.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

שווי התחלתי של הרכוש הקבוע בבעלות משותפת של בני זוג

שיטת קביעת הערך ההתחלתי של רכוש קבוע המהווה בעלות משותפת כפופה לאמנות. 22 גרם של פסקה 1. סעיף 11 לחוק PIT, לפיו לא יופחתו הרכוש הקבוע הנתון לבעלות משותפת ברכוש המשותף של בני הזוג באופן יחסי לבעלות המשותפת של בני הזוג, אלא אם כן הם משתמשים בנכס נתון בפעילות עסקית. הם מתנהלים בנפרד.

זאת ועוד, אם כל אחד מבני הזוג מנהל פעילות כלכלית נפרדת ומשתמש בה בנכס משותף, אזי יש לקבוע את ערכו ההתחלתי באופן יחסי לחלק המשמש כל אחד מהם. לאחר מכן יש צורך בהסכמת הבעלים המשותף לשימוש ברכוש הקבוע בחברה.

אולם במצב בו קיים רכוש משותף בין בני הזוג ורק אחד מבני הזוג משתמש בנכס הנתון בפעילותו, אזי הוא רשאי לבצע מחיקות פחת על מלוא שווי הרכוש הקבוע, ובלבד שהרכוש הקבוע הוא בשימוש מלא בעסק של אחד מבני הזוג.

מנגד, בני זוג שיש להם הפרדת רכוש קובעים את ערכו הראשוני של רכוש קבוע ביחס לבעלות משותפת, גם אם נכס נתון משמש בפעילותו של אחד מבני הזוג בלבד.

רכישת בעלות מבעלות משותפת

ישנם גם מצבים שבהם, במהלך השימוש בנכס קבוע שהוא נושא לבעלות משותפת, אחד מהבעלים המשותפים מחליט לקנות אותו, והופך לבעלים הבלעדי של נכס נתון. התקנות אינן מפרטות כיצד מופחת הנכס לאחר מכן. בפועל, הערך ההתחלתי של רכוש קבוע גדל בהוצאה על רכישת זכויות בעלות. הערך ההתחלתי נקבע לפי מחיר הרכישה, כלומר הוא מגדיל את הערך ההתחלתי בחלק הנרכש בבעלות משותפת. עמדה זו מאושרת על ידי הפרשנות הפרטנית. IPTPB3 / 4510-218 / 15-4 / PM של מנהל לשכת המס בלודז' מיום 22 בספטמבר 2015:

'(...) על המבקש לבצע מחיקת פחת מהערך ההתחלתי המוגדל של מבנים ומבנים החל מהחודש שלאחר פירוק הבעלות המשותפת. (...) ההשפעות בתחום הפחת מתקיימות החל מהחודש שלאחר הרישום לרישומי שינויי נסיבות.עובדות הקשורות לרכוש קבוע.'

דוגמה 2.

בינואר 2020, היזם סבסטיאן רכש חלק בבעלות המשותפת של מכונית בשווי 60,000 זלוטי. הרכב הוכנס לפנקס הרכוש הקבוע באוגוסט, והשווי הראשוני היה סכום הרכישה ביחס למניה (60,000 זלוטי).

במאי 2020 רכש היזם את יתרת הבעלות המשותפת בסכום של 40,000 זלוטי (שווי הרכב היה 100,000 זלוטי) מהבעלים המשותף, והפך לבעלים הבלעדי של המכונית. החל מיוני 2020, היזם כבעלים יחיד יחשב מחיקות פחת על כל שווי הרכב.