מע"מ IOSS לפי הדוגמאות - רישום ושימוש בנוהל יישוב מע"מ מיוחד עבור טובין מיובאים

מס שירות

יזמים שהם ספקי סחורה, מפעילי הממשק האלקטרוני ילמדו נוהל מיוחד חדש של יישוב מע"מ על מכירת סחורות מיובאות מרחוק. כמו רוב חדשות המס, הליך זה מעורר ספקות רבים.

איך זה עובד, מי יכול להשתמש בו באופן ספציפי, מי יכול להירשם, מהו מספר זיהוי מיוחד של IOSS מע"מ? על שאלות אלו ועוד רבות אחרות ניתן תשובות בפרסום זה.

מסגרת משפטית לשינויים נרחבים בתחום המע"מ על מכירת הזמנה בדואר

ב-1 ביולי 2021, יבוא כל הסחורות כבר חייב במע"מ. משלמי מס במדינה שלישית המוכרים בהזמנה בדואר בתוך האיחוד האירופי נדרשים להירשם כמשלמי מס ערך מוסף (מע"מ) בכל מדינה באיחוד האירופי שאליה מתבצעות מכירות בהזמנה בדואר. עם זאת, קיימת אפשרות נוספת. משלם המסים יכול להשתמש במה שנקרא הליך יבוא של חנות אחת, להלן מע"מ IOSS.

הכנסת נוהל IOSS מע"מ המאפשר יישוב מע"מ ללא חובה להירשם למע"מ בכל מדינות הצריכה של האיחוד האירופי מבוסס על המסגרת המשפטית הבאה:

  1. הוראת המועצה (EU) 2019/1995 מיום 21 בנובמבר 2019 לתיקון הוראה 2006/112 / EC בכל הנוגע להוראות לגבי מכירה מרחוק של סחורות ואספקות מקומיות מסוימות של סחורות (להלן: הוראת האיחוד האירופי 2019/1995);
  2. הוראת המועצה (EU) 2017/2455 מיום 5 בדצמבר 2017 לתיקון הוראה 2006/112/EC והוראת 2009/132/EC בכל הנוגע לחובות מסוימות הנובעות ממס ערך מוסף עבור מתן שירותים ומכירה מרחוק של טובין (הכוונה להלן הוראת האיחוד האירופי 2017/2455);
  3. תקנה יישום (EU) 2019/2026 של המועצה מיום 21 בנובמבר 2019 לתיקון תקנה יישום (EU) מס' 282/2011 בכל הנוגע לאספקת סחורות או אספקת שירותים המאפשרים שימוש בממשקים אלקטרוניים ולגבי תוכניות ספציפיות לחייבים במס. המספקים שירותים לאנשים שאינם חייבים במס, הם מוכרים סחורה מרחוק ומבצעים אספקה ​​מקומית מסויימת של סחורות (להלן תקנת האיחוד האירופי 2019/2026).

מהו הליך מע"מ IOSS?

נוהל המע"מ המיוחד IOSS מאפשר לספק (או למפעיל הממשק האלקטרוני, מה שנקרא ישות המאפשרת את המסירה, המזוהה כספק) לפשט את יישוב המע"מ במה שנקרא חנות אחת (רישום ויישוב מע"מ במדינה אחת באיחוד האירופי, אך בשיעורי מע"מ שונים עבור מדינות הצריכה באיחוד האירופי). עם זאת, זה לא סוף היתרונות החשובים ביותר.

בהליך מע"מ IOSS, המוכר, מפעיל הממשק האלקטרוני - המזוהה כישות המבצעת את המסירה, יצהיר על כל עסקאות SOTI על בסיס חודשי, יגבה מע"מ מהקונה (בהתאם לשיעורי המע"מ של מדינת האיחוד האירופי של צריכה) בעת מכירת הסחורה במסגרת עסקת SOTI, והמס המגיע עצמו. המע"מ ישולם במדינת זיהוי אחת של האיחוד האירופי (רישום להליך מע"מ IOSS).

נושא חשוב ביותר הוא שנישומים יכולים להירשם להליך המיוחד של מע"מ IOSS כבר מהעסקה הראשונה. משמעות הדבר היא כי לנוהל המע"מ המיוחד IOSS אין מגבלת מינימום או מגבלת מחזור המאפשרת יישוב מע"מ עבור עסקאות SOTI באמצעותו.

נוהל זה בהחלט מקל על תכנון ההובלה של הסחורה הנמכרת, מכיוון שניתן לשחרר את הסחורות הללו לתנועה חופשית באיחוד האירופי בכל מדינה באיחוד האירופי, ולא כפי שהוא בנוהל המקובל של יבוא סחורות לאיחוד האירופי (סחורה הנשלחת או מועברת משטחן של מדינות שלישיות לשטח האיחוד האירופי כפופים תחילה לשחרור חופשי בשטח המכס של האיחוד האירופי במדינה אחת של האיחוד האירופי, ולאחר מכן נשלחים או מועברים למדינת הצריכה של האיחוד האירופי).

טובין הנמכרים על ידי הספק באמצעות יישוב מע"מ לפי נוהל מע"מ IOSS יהיו כפופים לפטור מהיר יותר בשחרור מהמכס. התוצאה היא זמן אספקה ​​קצר יותר לנמען הסופי.

מצד שני, הקונה הסופי שרוכש סחורה, למשל בפלטפורמת מסחר, יכול לראות ולרכוש מוצר נתון במחיר הסופי. הוא כבר לא צריך לחשוב על גובה המע"מ.

ראוי לציין כי נוהל VAT IOSS יכול לשמש גם נישומים שמשרדם הרשום באחת ממדינות האיחוד האירופי ומוכרים סחורות בעלות ערך נמוך - המיובאות ממדינות שלישיות לשטח האיחוד האירופי.

יישוב מע"מ לפי נוהל המע"מ המיוחד IOSS חל רק על אספקת סחורה המיובאת ממדינות שלישיות שערכן בפועל אינו עולה על 150 אירו.

דוגמה 1.

היזם מנהל עסק באוקראינה. היא מוכרת סחורות עם ערך בפועל שלא יעלה על 150 אירו בהזמנה בדואר. אזור המכירות היעד הוא פולין וגרמניה. המוכר מבצע את המכירה באמצעות חנות מקוונת משלו. כיצד הוא יכול לתת חשבון מע"מ על מכירה נתונה?

אם הנישום לא יצליח להירשם להליך מע"מ IOSS, אזי הוא יהיה חייב להירשם כנישום פעיל במע"מ הן בפולין והן בגרמניה. עם זאת, קונים ממדינות אלו יידרשו לשלם מע"מ. רק לאחר התשלום הם יקבלו את הסחורה.

יש להדגיש כי המוכרים מרבים להשתמש בשירותים של סוכנויות מכס, נציגי מכס כדי להשלים עבורם פורמליות מכס ולארגן הובלה נוספת של סחורות. במקרה כזה, הנמען הסופי עלול להיות חשוף, מלבד מע"מ יבוא, לתוספת הובלה או עלויות אחרות. אבל מה אם היזם החליט להירשם להליך יישוב מע"מ מיוחד, כלומר מע"מ IOSS? הפתרון לסוגיה זו מוצג בדוגמה המעשית הבאה.

דוגמה 2.

היזם מהדוגמה הקודמת תוהה האם ומתי יוכל להירשם להליך המע"מ הספציפי IOSS.

רישום זה הינו וולונטרי. אין גם מגבלת מסחר שקובעת זאת.

הנושא המרכזי ברישום להליך המע"מ הספציפי של IOSS הוא מינוי מתווך. במדינת האיחוד האירופי שבה מושב המתווך יתבצע הרישום להליך מע"מ IOSS. היזם יקבל בצורה אלקטרונית ממינהל המס (ממדינת מושב האיחוד האירופי של המתווך) באמצעות המתווך מספר זיהוי מיוחד לצורך יישוב מע"מ IOSS. היזם יספק מספר זה בעת הגשת הצהרת הסדר IOSS VAT, לסוכנויות מכס (נציגים) בעת השלמת רשמי המכס, עבור רשויות המכס (הכרזה על סחורה למחזור באיחוד האירופי) או למובילים.

המוכר, המבצע מכירות בהזמנה בדואר לפולין או לגרמניה, יחייב את הקונה הסופי בשיעור המע"מ המתאים עם ביצועו (עבור הסחורה הנתונה במדינת הצריכה של האיחוד האירופי - הקונה). הצהרת הטובין (יחד עם מפרט מספר זיהוי ה-IOSS של המוכר לצורכי מע"מ IOSS) לשחרור לתנועה חופשית באיחוד האירופי על ידי האחראי לפעילות זו גורמת לכך שרשויות המכס, בעת יבוא הטובין, באמצעות מספר הזיהוי של המוכר מע"מ IOSS, לא יטיל מע"מ על היבוא הנתון.

המתווך יידרש להגיש הצהרה מיוחדת חודשית למכירה מרחוק של טובין מיובאים לפי נוהל מע"מ IOSS (טובין בשווי ריאלי נמוך עד 150 אירו) עד סוף החודש שלאחר חודש המכירה.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

מי יכול להירשם להסדר מע"מ לפי נוהל מע"מ IOSS?

לא כולם יהיו זכאים להירשם ולהשתמש בנוהל מע"מ IOSS להסדרי מע"מ של סחורות שנשלחו ממדינות שלישיות לאיחוד האירופי. גופים הזכאים להשתמש בהליך מע"מ IOSS:

  1. מבוססים באיחוד האירופי ומבצעים מכירה מרחוק של סחורות המיובאות מטריטוריות שלישיות או ממדינות שלישיות (SOTI), או
  2. מזוהים כמפעילי ממשק אלקטרוני - ישויות המאפשרות עסקת SOTI עם ערך ממשי של טובין עד 150 אירו (עם ובלי מושב באיחוד האירופי ומיוצג על ידי מתווך שהוקם באיחוד האירופי), או
  3. הם מבצעים מכירה מרחוק של סחורות המיובאות מטריטוריות שלישיות או ממדינות שלישיות (SOTI) ואינן מבוססות באיחוד האירופי, אך מיוצגות באיחוד האירופי על ידי מתווך שהוקם באיחוד האירופי, או
  4. הם מבצעים מכירה מרחוק של סחורות המיובאות מטריטוריות שלישיות או ממדינות שלישיות (SOTI) עמן האיחוד סיכם הסכם על סיוע הדדי בתחום הסדר מע"מ על פי נוהל IOSS VAT,
  5. מפעילי ממשק אלקטרוני - מנחי SOTI עם שווי סחורה בפועל של עד 150 אירו.

דוגמה 3.

היזם מנהל עסק ברוסיה ומוכר צעצועים בהזמנה בדואר בשווי בפועל שלא יעלה על 150 יורו. אזור היעד של המכירות הוא השטח של האיחוד האירופי. המוכר מוכר צעצועים רק דרך פלטפורמת המכירה (מפעיל ממשק אלקטרוני). כיצד ישפיע השינוי בתקנות על המכירות שיבצע יזם זה?

לאור השינויים מיום 1 ביולי 2021 הכלולים באמור לעיל בהנחיות ובתקנות, המוכר בנסיבות הנדונות נתפס כמי שמסר את הסחורה למפעילת הממשק האלקטרוני, בעוד שהמפעיל מזוהה כספק הטובין. כתוצאה מכך, המפעיל נדרש ליישב מע"מ על עסקה נתונה. כתוצאה מכך היא גובה מע"מ בשיעור המע"מ הנכון וגובה אותו מהנמען הסופי.

הספציפיות של רישום עבור קבוצות בודדות של ישויות עם משרדן הרשום באיחוד האירופי ומחוץ לאיחוד האירופי מוצגת בטבלה שלהלן.

ספקי ממשק אלקטרוני ומפעילים הנרשמים להליך הספציפי של VAT IOSS

משלם מסים שהוקם באיחוד האירופי:

  • רישום במדינת האיחוד האירופי של מושב החברה ללא השתתפות מתווך (אפשרות למינוי מרצון של מתווך).

נישום שהוקם מחוץ לאיחוד האירופי - מיוצג על ידי מתווך:

  • חובת רישום אצל מתווך,

  • רישום במדינת האיחוד האירופי של מושב המתווך.

נישום שהוקם מחוץ לאיחוד האירופי במדינה שלישית שעימה יש לאיחוד האירופי הסכם חתום על עזרה הדדית בהסדרת מע"מ בעת מכירת סחורה בהזמנה בדואר:

  • רישום במדינה של האיחוד האירופי שנבחר על ידי משלם המסים ללא השתתפות מתווך (אפשרות למינוי מרצון של מתווך).

מנחה מסירה (מפעיל IE) שהוקם באיחוד האירופי:

  • רישום במדינת האיחוד האירופי של מושב המפעיל ללא השתתפות מתווך (אפשרות למינוי מרצון של מתווך).

מנחה אספקה ​​(מפעיל IE) הממוקם מחוץ לאיחוד האירופי - מיוצג על ידי מתווך:

  • חובת רישום אצל מתווך,

  • רישום במדינת האיחוד האירופי של מושב המתווך.

הישות המאפשרת את המשלוח (מפעיל IE) הממוקמת מחוץ לאיחוד האירופי במדינה שלישית שעימה יש לאיחוד האירופי הסכם חתום על סיוע הדדי בסילוק מע"מ עבור מכירה מרחוק של סחורות מיובאות:

  • רישום במדינה של האיחוד האירופי שנבחר על ידי משלם המסים ללא השתתפות מתווך (אפשרות למינוי מרצון של מתווך).

מספר זיהוי חשוב ביותר לשימוש בנוהל IOSS VAT

המוכר, מפעיל הממשק האלקטרוני או המתווך (גופים המוכרים כמקלים באספקת סחורה) הפועלים מטעם גורמים אלה לאחר ההרשמה לשימוש בהליך מע"מ IOSS יקבל מספר זיהוי ייחודי אלקטרוני (לא לבלבל עם זיהוי המס מספר) ממינהל המס של מדינת האיחוד האירופי המזהה את המוכר, המפעיל או המתווך. מספר הזיהוי של IOSS VAT משמש רק לטיפול ב-SOTI, כאשר המע"מ מסולק באמצעות מע"מ IOSS. לפיכך, הגורם שזכאי להירשם להליך מע"מ ויעשה כן, יקבל מספר זיהוי נפרד הקשור למע"מ OSS.

מעניין לציין שכל אחד מהגופים הנ"ל יקבל מספר אחד כזה בעת ההרשמה להליך מע"מ IOSS, למעט המתווך שיקבל מספר אחד שיוקצה לנישום מיוצג אחד.

נושא חשוב ביותר הוא העברת מספר הזיהוי של IOSS VAT על ידי הגורמים הנ"ל לגופים אחרים. כדאי לספק מספר זה רק לגופים הדרושים ליישום SOTI, כך:

  1. המוכר מעביר את מספר זיהוי מע"מ IOSS למפעיל שאין לו מספר כזה;
  2. המוכר או המפעיל המחזיקים במספר זיהוי IOSS מע"מ מעביר אותו לרשויות המכס שכבר מבצעות את פעולות המכס הרלוונטיות;
  3. המוכר או המפעיל עם מספר הזיהוי של IOSS מע"מ מעביר אותו לסוכנות המכס או לאדם האחראי להכרזת הטובין למחזור באיחוד האירופי;
  4. המוכר או המפעיל עם מספר זיהוי IOSS מע"מ מעביר אותו למפעילי דואר, שליחים או גורמים אחרים האחראים על משלוח והובלה של סחורה;
  5. מתווך הפועל מטעם מוכר או מפעיל המחזיק במספר זיהוי מע"מ IOSS מעביר אותו לרשויות המכס, סוכנות המכס או האדם האחראי להכרזת הטובין למחזור באיחוד האירופי, מפעילי דואר, שליחים או גורמים אחרים האחראים על המשלוח. , הובלה של הסחורה.

ראוי לציין כי לרשויות המכס ברחבי האיחוד האירופי תהיה כעת גישה למסד נתונים המכיל את כל מספרי הזיהוי הרשומים של משלמי המסים עבור הליכים מיוחדים.

כלי זה פועל באופן שכאשר רשות המכס בודקת את מספר הזיהוי והוא תקף, וערך המשלוח בפועל אינו עולה על 150 אירו, אזי משרד המכס לא יגבה מע"מ בשלב זה של עסקת SOTI. בנוסף, הסחורה תשוחרר הרבה יותר מהר להמשך משלוח או הובלה לנמען הסופי.

מה שחשוב מאוד, במקרה של שינוי מספרי זיהוי (קבלת חדש), המוכר, המפעיל, המתווך צריך תמיד להשתמש רק במספר התקף כרגע. מספר הזיהוי של IOSS מע"מ, שהישות קיבלה לראשונה, יהיה תקף למשך חודשיים לאחר האירוע שגרם להקצאת מספר חדש (מספר שני) - למשל שינוי מדינת הזיהוי של הישות באיחוד האירופי.

דוגמה 4.

מפעיל הממשק האלקטרוני רשום לשימוש בנוהל IOSS VAT באמצעות מתווך בגרמניה. הוא משתתף בעסקת SOTI, כלומר מכירת סחורות מסין לקונים בגרמניה. IOSS קיבלה את מספר זיהוי המע"מ הראשון שלה ממינהל המס בגרמניה ב-1 באוגוסט 2021. לאחרונה, ב-27 בספטמבר, ביצע עסקה למכירת סחורה, לרבות מכס והובלה, תהיה אצל הקונה בסוף אוקטובר 2021.

עם זאת, ב-1 באוקטובר 2021, המפעיל ישנה את מדינת הזיהוי של האיחוד האירופי לצרפת בקשר להמשך השימוש בנוהל VAT IOSS. מספר הזיהוי של IOSS מע"מ המשמש למוצרים שנמכרו לפני 1 באוקטובר 2021 ונמסר לאחר תאריך קבלת המספר החדש הוא עדיין המספר הראשון. האם זה ישפיע לרעה על פעולות המכס ועל ההובלה שלאחר מכן של סחורות אלו?

מספר הזיהוי של IOSS מע"מ שהושג בפעם הראשונה יהיה תקף במקרה זה עד סוף נובמבר 2021. ניתן להשתמש בו עד סוף תקופה זו. במצב זה, המספר הראשון היה תקף ביום העסקה - 27.9.2021.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

שימוש לרעה במספר זיהוי המע"מ של IOSS

כפי שהוזכר לעיל, על הגורם המיישם את ה-SOTI להקפיד למי הוא מעביר את מספר הזיהוי של IOSS VAT ולהגביל פעילות זו רק לגופים הדרושים המשתתפים בעסקה.

במקרה של המוכר, הוא רשאי למסור את מספרו לרשויות המכס בעצמו בעת ביצוע ההצהרה על טובין למעבר חופשי לרשויות המכס. עם זאת, אם המפעיל מצהיר על הטובין לרשויות המכס מטעם הספק האחראי, על הספק למסור למפעיל את מספרו.

לא ניתן להשתמש בנוהל מע"מ IOSS ולבצע הצהרת מכס על טובין ללא מסירת מספר זיהוי מע"מ של IOSS.

מועצת האיחוד האירופי עובדת על האפשרות של העברה ישירה של מספרי זיהוי IOSS מע"מ מספקים, מפעילים למכס.

יודגש כי אם המוכר מפעיל חנות מקוונת משלו דרכה הוא מוכר סחורות המיובאות ממדינות שלישיות לאיחוד האירופי (רשום ליישוב מע"מ לפי נוהל IOSS VAT), וכן משתמש בשירותיו של מפעיל ממשק אלקטרוני שאינו רשום. עבור הליך מע"מ IOSS - על המוכר להקפיד שלא לספק מספר IOSS מע"מ משלך בעת מכירה באמצעות מפעיל הממשק האלקטרוני.

לכן, גופים המספקים את מספר זיהוי המע"מ של IOSS יצטרכו להקפיד מאוד להשתמש בו בצורה נכונה, לספק מספר נכון ותקף.

כזכור, למכס יש רשימה של כל מספרי הזיהוי התקפים של IOSS מע"מ. יש להם גם גישה לדוחות חודשיים המציגים את הערך של כל הסחורה המדווחת עבור מספר זיהוי ספציפי (תקף) של IOSS מע"מ. לפיכך, יש להם אפשרות להשוות את ערך הטובין לערך המדווח על ידי המצהיר ולשייך אותם למספר זיהוי IOSS מע"מ תקף.

שימוש שגוי במספר זיהוי המע"מ של IOSS עלול להוביל לכך שמינהל המס במדינת הזיהוי של האיחוד האירופי יבקש מהספק לשלם, למשל, סכום מע"מ גבוה יותר.