מתנות חג המולד לקבלנים לאור PIT ומע"מ

מס שירות

עקב התרחשותן של נסיבות שונות (חגים, ימי נישואין, אירועים), יזמים מספקים לקבלנים שלהם פריטי פרסום, פריטים שמטרתם לשפר את תדמית החברה או מתנות לחג המולד. לא כל היזמים מודעים למגבלות רבות בעניין זה. לכן, כדאי לבדוק אילו השלכות מס יכולות להיגרם מתנות חג המולד לקבלנים.

אופי ההוצאה הוא הקובע לאפשרות ההכרה בה

חוק מס הכנסה אינו מבחין בין עלויות ייצוג לפרסום. אין גם הגדרה של עלות מסוג זה. מאידך, עלויות ייצוג אינן נחשבות לעלויות הניתנות לניכוי מס. בתורו, עלויות פרסום יכולות להיות עלויות של החברה.

עלויות ייצוג בפועל

הפסיקות הקיימות של לשכות המס ופסקי הדין של בתי המשפט עיצבו הגדרה מסוימת של עלויות ייצוג, לפיה עלויות אלו הן כולן הוצאות שנגרמו על מנת לחזק את התדמית הטובה של החברה וליצור קשרים טובים עם הלקוחות. לכן, עלויות שלא ישפיעו על תדמית החברה ככל הנראה ייכללו בעלויות החברה כמובן לאחר כל ניתוח.

עלויות פרסום

מאידך, ניתן להבין את מהות הפרסום כנקיטת כל פעולה לעידוד רכישת מוצר או שירות ספציפי. לכן, פריטים לא יקרים המקדמים את חברת היזם באמצעות הלוגו המוצב עליהם מגבירים את הכרת המותג. בנוסף, יש לציין שהם מועברים לכלל הלקוחות, מה שמאשר את מהות הפרסום כמגיע לכל הנמענים, לא רק למעטים. האמור לעיל אומר שכל פריטי הפרסום הקטנים, כגון ספלים, לוחות שנה, עטים, מחברות ושאר גאדג'טים עם לוגו החברה יהיו הוצאות שהיזם יכלול בעלויות החברה. כמו כן, יודגש כי ישנה חשיבות רבה לשווי הפריטים המועברים, שכן כל פריט יקר יותר יהווה את עלויות הייצוג בשל תכלית ההוצאה היקרה יותר וגרימת אפקט ספציפי לקבלנים נבחרים.

מתנות לחג המולד לקבלנים ומגבלת מס הכנסה

בהתאם לאמנות. 22 שניות סעיף 1 לחוק מס הכנסה, הוצאות שהוצאו לשם השגת הכנסה או לשם שמירה או הבטחת מקור ההכנסה נחשבות כעלויות הניתנות לניכוי מס, ואינן נכללות בקטלוג העלויות שהמחוקק הוציא מהן. עלויות הניכוי במס, ללא קשר לפעילות המתנהלת.

בכל מקרה ומקרה, היזם הוא זה שצריך להחליט האם הוצאה נתונה עשויה להיחשב בעלויות החברה או שמא לא תהווה עלות הניתנת לניכוי מס לאור החוק הנ"ל.

בתורו, על פי האמנות. 21 שניות 1, נקודה 68א, שווי הטבות חינם המתקבלות בקשר לקידומו או פרסומו פטור ממס - אם הערך החד-פעמי של הטבות אלו אינו עולה על 200 PLN.

זאת ועוד, יש להוסיף כי הפטור אינו חל אם השירות ניתן לעובד של היזם או לאדם שנותן שירותים על בסיס חוזים במשפט אזרחי.

לפיכך, מתנות הניתנות לקבלנים על מנת לבצע פעולות פרסום בשווי שלא יעלה על 200 זלוטי יהיו עלויות החברה עבור היזם.

בנקודה זו כדאי להשתמש בעמדת מנהל לשכת המסים בפוזנן בפרשנות הפרטנית מיום 24.3.2016. עם מספר סימוכין ILPB3 / 4510-1-18 / 16-2 / JG, בו סברה כי הוצגה רכישת מתנות שאינן נועדו לקדם את החברה או מוצריה ובמקביל מכוונות רק לקבוצת קבלנים ספציפית. בנסיבות חג המולד עומד בקריטריונים של ייצוג ואינו עשוי להוות עלויות הניתנות לניכוי מס.

לבסוף, יש לציין כי מתנות חג המולד הנרכשות לצורך פרסום סחורות או שירותים של היזם בנסיבות חג הן הניתנות לכלול בעלויות החברה, כמובן, עד למגבלות המפורטות בפרסום זה.

מתנות לאור חוק מע"מ

חוק מע"מ מחיל גם הגבלות על העברת פריטים לנמענים. בהתאם לאמנות. 7 שניות סעיף 2 לחוק מע"מ, העברת מתנות ודוגמאות בשווי קטן למטרות עסקיות אינה חייבת במע"מ, ובלבד שהיזם יעביר לאדם אחד:

  • טובין שערכם הכולל אינו עולה על 100 PLN בשנת המס, אם הנישום שומר רישומים המאפשרים זיהוי של אנשים אלה,

  • טובין שהעברתם לא נכללה ברישומים האמורים בסעיף 1, אם מחיר הקנייה ליחידה של הטובין ללא מס (ואם אין מחיר קנייה, עלות ייצור יחידה) צוין במועד מסירת הטובין. , אל תחרוג מ-PLN 10.

משנת 2021, הגבול של 10 זלוטי הוגדל ל- 20 זלוטי. עוד במאמר: הגדלת המגבלה על מתנות בשווי נמוך.

מתנות בעלות ערך רב יותר

אם שותף עסקי מקבל מתנה בשווי גדול יותר, הוא נדרש להכיר בהכנסה ולמסות את העודף מעבר לתקרה, אך את כל שווי המתנה שהתקבלה. המצב יהיה דומה כאשר הקבלן יקבל מתנה המהווה סל ייצוגי אצל המוכר. עם זאת יודגש כי במקרה האחרון אין גבולות רלוונטיים, שכן המתנות הניתנות הינן מייצגות.

המצב יהיה דומה במקרה של מתן מתנות בעלות אופי חג למקבלים שאינם מנהלים פעילות עסקית. מסירת מתנות לחג המולד לא תחול על שום מגבלה, משום שמטרת הענקתן למקבלים תהיה ליצור ולחזק תדמית טובה של החברה, אשר בתורה בעלת מאפיינים של עלויות ייצוג.

במקרה של מסירת מתנות חג המולד למקבלים פרטיים, החברה המעבירה תחויב להנפיק הצהרה PIT-11 עד סוף פברואר של השנה שלאחר שנת מסירת המתנות, שתכלול את שווי חג המולד. מתנה נמסרה. ההכנסה המתקבלת ללא תשלום הנובעת מהצהרה זו, מקבל המתנה ודו"ח PIT-11 יכללו את ערכה בדוח השנתי שיגישו.

מתנות חג המולד לקבלנים - מצגת ב-PKPiR

אם היזם כבר הכשיר את המתנה והיא יכולה להיחשב כעלות הניתנת לניכוי מס, אזי הזמנת שווי המתנות שסופקו תהיה תלויה בשאלה אם הפריט המועבר הוא סחורה או לא:

  • אם הקבלן אמור לקבל סחורה מהיזם במתנה (שכבר רשומה ב-PKPiR כסחורה מסחרית) אז:
    • יש לצרף את ערך הסחורה המועברת בסימן מינוס בעמודת מוצרי הסחר,
    • ובמקביל לכלול את הערך הנתון של הסחורה המועברת בעמודה הוצאות אחרות,
  • אם הצד שכנגד אמור לקבל מהיזם מתנה שאינה סחורה מסחרית, אזי עלות כזו פשוט נרשמת בעמודה הוצאות אחרות.