עסקאות SOTI המבוצעות על ידי מפעילי ממשק אלקטרוני

מס שירות

עד לאחרונה, לפני 1 ביולי 2021, לנישומים לא היה ידע על מכירה מרחוק של סחורות מיובאות, חנות אחת ליבוא, מהות הישות של מפעיל הממשק האלקטרוני ועוד נושאים רבים נוספים.

1 ביולי 2021 הוא התאריך שבו נכנסו לתוקף ההנחיות והתקנות של האיחוד האירופי, המתארות את ההסדר למבנה עסקאות מקיף של רכישות ומכירות הקיימות עד כה בין גופים מהאיחוד האירופי, מחוץ לאיחוד האירופי וצרכנים באיחוד האירופי.

פרסום זה מתמקד בפרטים הספציפיים של אספקת סחורות מחוץ לאיחוד האירופי לקונים המתגוררים בקהילת האיחוד האירופי, כאשר אחד השחקנים בשרשרת האספקה ​​הוא מפעיל ממשק אלקטרוני שהוקם בתוך ומחוץ לאיחוד האירופי.

מסגרת משפטית לשינויים הנוגעים למכירת סחורות מרחוק

השינויים הנ"ל הנוגעים למכירה מרחוק של סחורות והליכי יישוב מע"מ ספציפיים מבוססים על המעשים המשפטיים הבאים:

  1. הוראת המועצה (EU) 2017/2455 מיום 5 בדצמבר 2017 לתיקון הוראה 2006/112 / EC והנחיה 2009/132 / EC (להלן מכונה הוראת האיחוד האירופי 2017/2455);
  2. הוראת המועצה (EU) 2019/1995 מיום 21 בנובמבר 2019 לתיקון הוראה 2006/112 / EC (להלן הנקראת הנחיית האיחוד האירופי 2019/1995);
  3. תקנת יישום (EU) 2019/2026 של המועצה מיום 21 בנובמבר 2019 לתיקון תקנת יישום (EU) מס' 282/2011 (להלן תקנת האיחוד האירופי 2019/2026).

מהי מכירה מרחוק של סחורות מיובאות?

בהתאם לאמנות. 2 בהוראת מועצת האיחוד האירופי 2017/2455, מכירה מרחוק של סחורות מיובאות (להלן SOTI) מטריטוריות שלישיות או מדינות שלישיות היא מסירה של סחורה שנשלחה או הובלה על ידי הספק או מטעמו - לרבות כאשר הספק משתתף בעקיפין ב הובלה או משלוח של טובין - מטריטוריה שלישית או ממדינה שלישית לקונה במדינה חברה, אם:

  1. אספקת הטובין נעשית לאדם חייב במס או לאדם משפטי שאינו חייב במס, שהרכישות התוך-קהילתיות של טובין בהן אינן חייבות במע"מ, או לכל אדם שאינו חייב במס אחר;
  2. הסחורה שנמסרה אינה אמצעי תחבורה חדש או סחורה שנמסרה לאחר הרכבה או התקנה, עם או בלי ניסוי, על ידי הספק או מטעמו.

מע"מ אינו חל על רכישות פנים-קהילתיות של טובין:

  • שהאספקה ​​שלו תהיה פטורה בשטחה של מדינת הרכישה החברה בהתאם לאמנות. 148 (כוללאספקת דלק) ו-151 (אספקת סחורות או שירותים לארגונים בינלאומיים), שנעשו על ידי נישום או אדם משפטי שאינו חייב במס;
  • למעט אלה מנקודה 1 ולמעט רכישת אמצעי תחבורה ומוצרים חדשים החייבים בבלו, שנעשו על ידי הנישום למטרות הקשורות במשקו, ביער או בחוות הדייג שלו הכפופים לשיטת התעריף השטוח המקובל לחקלאים, על ידי נישום שרק מספק טובין או מספק שירותים שאין הוא זכאי לנכות בגינם מע"מ, או על ידי אדם משפטי שאינו חייב במס.

חנות אחת ליבוא מע"מ IOSS

ייבוא ​​one stop shop (הליך יישוב מע"מ מיוחד) - מע"מ IOSS מאפשר לספק (או למפעיל הממשק האלקטרוני, מה שנקרא מסייע המסירה המזוהה כספק) להשתמש בהסדר המע"מ הפשוט ביחס לעסקאות המהוות SOTI ( מכירה מרחוק של סחורות מיובאות).

חשבונאות ותשלום מע"מ באמצעות מע"מ IOSS מתחיל ברישום הספק, מפעיל הממשק האלקטרוני או המתווך במדינה אחת באיחוד האירופי. יישוב ותשלום מע"מ מתבצע לפי שיעורי מע"מ שונים המתאימים לסחורה הנמכרת במדינות הצריכה של האיחוד האירופי. זה לא הכל.

יתרה מכך, השימוש במע"מ IOSS מחייב הצהרה וגבייה (מהקונה) של המע"מ שנגבה על משלוח נתון במועד מכירת הסחורה הנתונה.

ההסדר בהצהרה המתאימה והתשלום באמצעות מע"מ IOSS מתבצע באמצעות מינהל המס של מדינת הזיהוי של האיחוד האירופי (מדינת האיחוד האירופי שבחרה בספק כמדינת הזיהוי של האיחוד האירופי לטיפול בהסדר מע"מ IOSS). הודות לפתרון זה, החלק בעסקת SOTI המהווה יבוא טובין פטור ממע"מ. כתוצאה מכך, עסקאות SOTI המבוצעות באמצעות מע"מ IOSS כפופות מהר יותר לשחרור ממכס על ידי משרד המכס ומשתחררות מהר יותר מהשחרור, מה שמאיץ את אספקת הסחורה לנמען הסופי.

הסדר המע"מ IOSS של מע"מ חל רק על אספקת סחורות המיובאות ממדינות שלישיות שערכן בפועל אינו עולה על 150 אירו.

היתרונות של VAT IOSS עשויים לשמש מפעילי ממשקים אלקטרוניים המוכרים כמקלים על אספקת סחורות, אשר:

  1. מבוססים באיחוד האירופי ומאפשרים מכירה מרחוק של סחורות מיובאות בעלות ערך נמוך לספקים רלוונטיים, עד 150 אירו;
  2. הם אינם מבוססים באיחוד האירופי ומאפשרים מכירה מרחוק של סחורות מיובאות בעלות ערך נמוך לספקים רלוונטיים, כלומר עד 150 אירו (אז המפעילים נחשבים כספקים).

מפעילי ממשקים אלקטרוניים שאינם מבוססים באיחוד האירופי יכולים להירשם ולהשתמש ב-IOSS VAT Import One Stop Shop באופן הבא:

  • בעקיפין, כלומר באמצעות מתווך שבסיסו באיחוד האירופי;
  • באופן ישיר (כלומר ללא חובה לזהות מתווך) אם הם מבוססים במדינה שלישית עמה האיחוד האירופי סיכם הסכם סיוע הדדי בתחום המע"מ, במידה שהם מוכרים סחורה מאותה מדינה שלישית.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

מפעיל ממשק אלקטרוני כספק נחשב

מפעיל ממשק אלקטרוני ייחשב כמקל על אספקת הסחורה בעיקר אם הוא מאפשר לצדדים לעסקה (הנמען והמוכר הרלוונטי המשתמש בשירותי OIE) ליצור קשר עם העסקה. כתוצאה ממגע זה, תהליך הזמנת הסחורה באמצעות שירותי OIE (למשל פלטפורמת מסחר) עשוי להתבצע, בעוד המוכר משתמש גם בפלטפורמה זו כדי לאסוף ולהתכונן להזמנה. התוצאה הסופית היא אספקת סחורה לקונה בהשתתפות שירותי OIE.

לפיכך, העסקה על ידי שני הצדדים מתבצעת באמצעות זירת המסחר. אספקת הסחורה (הובלה) עצמה יכולה להתבצע על ידי OIE, אך גם על ידי גורם ייעודי אחר.

דוגמה 1.

ה-OIE שבסיסו באיחוד האירופי עובד עם סוחרים שבסיסם בסן מרינו כדי לספק שוק למכירה של מוצרים בעלי ערך נמוך שנשלחו / הועברו עד 150 אירו לצרכנים בספרד. סן מרינו היא שטח מכס של האיחוד האירופי, אך לא אזור מע"מ של האיחוד האירופי. האם מכירת סחורות אלו באמצעות OIE תהווה מכירה מרחוק של סחורות מיובאות? האם ניתן להשתמש בהליך מע"מ IOSS במקרה נתון?

ראוי לציין כי סן מרינו היא חלק משטח המכס של האיחוד האירופי, ויחד עם זאת היא אינה אזור החייב במס האיחוד האירופי VAT-EU.

אספקת הסחורה בנסיבות בניתוח תהווה SOTI. הסחורה תישלח משטחן של מדינות שלישיות (מחוץ לאיחוד האירופי) לצרכנים בספרד. כתוצאה מכך, OIE יזוהה כישות המאפשרת את המסירה (חובה להסדיר מע"מ במקום הספק הנכון). בנוסף, OIE רשאית, במצב זה, להירשם להליך הפשוט של מע"מ IOSS.

מפעיל ממשק אלקטרוני לא נחשב כמקל על משלוח

כדאי לזכור ש-OIE לא תמיד ייחשב כמסייע במשלוח הסחורה. הנסיבות שבהן זה יקרה הן כאשר הוא לא ייקח לפחות השתתפות מינימלית בתהליכים:

  • הזמנה או הובלת סחורה (לא חל על מקרים של הסחה ל-OIE אחר ללא כל מעורבות נוספת של ה-OIE הקיים);
  • קביעת תנאי אספקת הסחורה (לא חלים על פרסום או הצעת סחורה);
  • הסדר חובות מהקונה (אין להשוות זאת לעיבוד תשלום).

דוגמאות לפעילויות של השתתפות מפעיל הממשק האלקטרוני בתהליכי עסקאות

תהליך

דוגמא

הזמנה או הובלה של סחורה

OIE, על ידי ניהול פלטפורמת מסחר משלה, מספקת לקונה מנגנון לרכישת סחורה ולהסדיר תשלומים עבור הסחורה שהתקבלה, יחד עם הקונה מקבל אישורים על פעילויות אלו.


בנוסף, פלטפורמת המסחר (OIE), כולל. שולחת מידע למוכר על אפשרות ליזום הכנת הזמנה, הזמנת אספקת סחורה, קביעת אפשרויות הובלה וכן משתתפת בנושאים נוספים המעידים על השתתפות זירת המסחר (OIE) בהזמנה או הובלת סחורה.

קביעת תנאי אספקת הסחורה

OIE מנהלת פלטפורמת מסחר משלה, ובכך מספקת תמיכה טכנית לביצוע הזמנות, מגדירה את הכללים להצעת סחורות, מודיעה על דרכי תשלום.


בנוסף, פלטפורמת המסחר (OIE), כולל. הוא מציג עלויות נוספות אפשריות לקונה, מציע הנחות, הנחות, תוכניות קידום מכירות, מציע שירות לאחר מכירה לקונה, וכן משתתף בנושאים אחרים המצביעים על השתתפות פלטפורמת המסחר (OIE) בקביעת תנאי אספקת הסחורה .

סילוק חייבים שהתקבלו מהקונה

OIE מקבלת ומנהלת מידע מהקונה לגבי תשלום חובות באמצעות פלטפורמת מסחר משלה, מציגה דרכי תשלום זמינות, מספקת לנמען נתונים על חיובים נוספים או אפשרויות רכישה במחיר שונה.


בנוסף, פלטפורמת המסחר (OIE), כולל. מפעיל את התהליך שמתחיל הפנייה מחדש לביצוע תשלום, גובה התשלום, מעביר אותו למוכר הרלוונטי ומשתתף בעניינים נוספים המעידים על השתתפות זירת המסחר (OIE) בסילוק החובות מהקונה.

דוגמה 2.

OIE שבסיסה מחוץ לאיחוד האירופי באנגליה משתפת פעולה, בין היתר, עם סוחר הממוקם מחוץ לאיחוד האירופי כדי להעמיד לרשותו את השוק שלו למכירה מרחוק של מוצרים בעלי ערך נמוך עד 150 אירו לצרכנים באיחוד האירופי. OIE תוהה כיצד היא תתייחס למע"מ אם היא הייתה רשומה בחנות האחת ליבוא או אם היא לא הייתה רשומה בה.

בשל השינויים שהוכנסו על בסיס הנחיות ותקנות האיחוד האירופי שהוזכרו קודם לכן, מיום 1 ביולי 2021, ה-OIE שהוזכר בדוגמה לעיל מזוהה כספק של סחורות אלו (ישות המאפשרת את האספקה), ובכך כאילו הוא סיפק את הסחורה לנמען הסופי בעצמו.

למעשה, נראה שהעסקה מחולקת לשני חלקים. המוכר הרלוונטי נתפס כמספק את הסחורה ל-OIE, בעוד שה-OIE כאילו כבר סיפק את הסחורה לנמען הסופי באיחוד האירופי. חלוקה כזו (לאור התקנות החדשות) פירושה ש-OIE מזוהה בנסיבות אלו כספק של סחורות אלו המחויב ליישב מע"מ על עסקה זו ובעל יכולת:

  1. אי רישום למע"מ IOSS, מע"מ נגבה בעת יבוא סחורות אלו לאיחוד האירופי, במדינת האיחוד האירופי של סיום ההובלה, והתשלום יתבצע על ידי אדם המיועד לכך בהתאם לתקנות של מדינה נתונה באיחוד האירופי ( לרוב הקונה באיחוד האירופי, לפעמים OIE נחשב במקרה זה כישות המאפשרת את המשלוח),
  2. רישום IOSS מע"מ, לאחר מכן היא לוקחת על עצמה את החובה לשמור תיעוד של עסקאות SOTI, יישוב מע"מ, הגשת דוחות מע"מ IOSS ותשלום מס זה (בין אם ישירות או באמצעות מתווך), מעבירה אותו ישירות או אם היא חייבת באמצעות מתווך - מספר הזיהוי שהוקצה מע"מ IOSS לאנשים האחראים להובלה/משלוח של סחורות (שליחים, מפעילי דואר, גופים אחרים), לגופים המחויבים להכריז על סחורה לשחרור לתנועה חופשית באיחוד האירופי (למשל סוכנויות מכס), לרשויות המכס ביצוע שחרור ממכס של סחורות.

אילו משלוחים עשויים לזהות את מפעיל הממשק האלקטרוני כמקל על אספקת הסחורה

בהתאם לאמור לעיל מבין ההוראות המתוקנות, מפעיל הממשק האלקטרוני נחשב במקרים מסוימים כספק סחורה לצורך יישוב מע"מ, כלומר כאילו קיבל ומסר את הסחורה בעצמו (למרות שלא ביצע את המסירה). דוגמאות למפעילים כוללות את זירות המסחר השונות דרכן מוכרים הספקים הרלוונטיים את סחורתם.

מכירת סחורות בהשתתפות מפעיל ממשק אלקטרוני (להלן OIE) חולקה לשני חלקים:

  1. אספקת סחורה מהספק הנכון למפעיל (לא כולל הובלה),
  2. משלוח סחורה מהמפעיל לנמען (בתוספת הובלה)

ניתן לזהות את OIE כספק של סחורות (ישות המאפשרת אספקה) רק ביחס לאספקת הסחורה המזוהה כ:

  1. ESPO (אספקת סחורות מרחוק בתוך קהילה) במקרה של מסירת סחורה על ידי משלם מסים שלא הוקם באחת ממדינות האיחוד האירופי לשטח האיחוד האירופי לצרכנים (B2C);
  2. משלוח מקומי במקרה של מסירת סחורה על ידי משלם מסים שלא הוקם באחת ממדינות האיחוד האירופי לשטח האיחוד האירופי לצרכנים (B2C);
  3. SOTI עבור טובין שערכם בפועל אינו עולה על 150 אירו.

מפעיל ממשק אלקטרוני ייחשב כמקדם משלוחים אם הסחורה שנמסרה דרכו כבר שוחררה לתנועה חופשית בתוך האיחוד האירופי והמוכר הרלוונטי נמצא במדינות שלישיות. ערך הסחורה אינו משנה במקרה זה. עם זאת, אם המוכר הרלוונטי נמצא באיחוד האירופי, אז OIE לא יסווג כמנחה.

בנוסף לאמור לעיל, הוא ייחשב כמנחה משלוחים כאשר המשלוחים הם סחורה שערכה בפועל אינו עולה על 150 אירו, הנמסרת לנמען באיחוד האירופי, והמוכר הרלוונטי נמצא באיחוד האירופי או במדינות שלישיות. עם זאת, אם ערך הסחורה עולה על 150 אירו אז OIE לא יסווג כמסייע.

דוגמה 3.

יזם OIE מבוסס באיחוד האירופי בצרפת. הוא רשום להליך IOSS VAT בצרפת וקיבל שם מספר זיהוי IOSS VAT.

צרכן צרפתי הזמין סחורה בשווי בפועל של פחות מ-150 אירו דרך השוק שבבעלות OIE. טובין הממוקמים במדינה שלישית יישלחו מטעם הספק המתאים לצרכן בצרפת. במצב זה, מי ייחשב כספק המחויב במע"מ?

הסוגיה העיקרית במקרה זה היא להבחין בין שתי אספקות, כלומר מהספק הרלוונטי ל-OIE, שאינו חייב במע"מ (המטופל כעסקה מחוץ לאיחוד האירופי), ומ-OIE לצרכן הסופי באיחוד האירופי (השניים). עסקת רכיב מורכבת מ-SOTI), כאשר OIE מחויבת להסדיר ולשלם מע"מ. היא תעשה זאת על ידי שימוש בחנות האחת של IOSS VAT יבוא.

כך, באמצעות מע"מ, מנהלת IOSS רישום של מכירות והחזרות של סחורות הקשורות לעסקאות SOTI בשיעור המע"מ המתאים (במדינת הצריכה - צרפת). בנוסף, הוא מגיש הצהרה אלקטרונית חודשית (במינהל המס בצרפת) לצורך הסדרת עסקאות הכשירות לסילוק באמצעות מע"מ IOSS (כלומר עסקאות SOTI במקרה זה). הוא רושם את סכום המע"מ של IOSS המגיע באמצעות הליך המע"מ של IOSS.

לבסוף, יש להדגיש שהמשלוחים הנ"ל אינם כפופים להכרה בו-זמנית ברשומות הלאומיות (הצרפתיות) ובהצהרת JPK_V7.

דוגמה 4.

יזם OIE הוקם במדינה שלישית בשוויץ. הוא נרשם באמצעות מתווך להליך מע"מ IOSS בגרמניה (לפי מיקומו של המתווך).

צרכנים בגרמניה הזמינו סחורה בשווי בפועל של פחות מ-150 אירו דרך השוק שבבעלות OIE. כרגע הם ממוקמים במדינה שלישית. הם יישלחו מטעם הספק המתאים לצרכן בגרמניה. במצב זה, מי ייחשב כספק המחויב במע"מ?

בנסיבות אלה, יש צורך תחילה לזהות (לפצל) את אספקת הסחורה מהמוכר במדינה השלישית לצרכן הגרמני. זיהוי זה מורכב מפיצול אספקת הסחורה לעיל לשתי אספקות, כלומר מהספק הרלוונטי ל-OIE, שאינו חייב במע"מ (מטופל כעסקה מחוץ לאיחוד האירופי) ומ-OIE לצרכן הסופי באיחוד האירופי (נתון עסקת שני רכיבים מהווה SOTI). במצב זה, OIE כישות המסייעת במשלוח תהיה מחויבת להסדיר ולשלם מע"מ. היא תעשה זאת על ידי שימוש בחנות האחת של IOSS VAT יבוא. אולם במצב האמור לעיל יחויב מתווך לבצע פעולות אלו בשמו.

לפיכך, המתווך מטעם OIE, באמצעות נקודת המע"מ IOSS, ישמור רישומים של מכירות והחזרות של סחורה עבור עסקת SOTI נתונה בשיעור המע"מ המתאים (במדינת הצריכה - גרמניה). בנוסף, המתווך יגיש הצהרה אלקטרונית חודשית (למינהל המס בגרמניה) לצורך הסדרת עסקאות הכשירות לסילוק באמצעות מע"מ IOSS (כלומר עסקאות SOTI במקרה זה). לבסוף, המתווך הוא זה ששולח את מע"מ IOSS המגיע באמצעות הליך מע"מ IOSS.