עסקת שרשרת במדינות שלישיות - יישוב מע"מ

מס שירות

הרעיון של עסקת שרשרת קשור לרוב למערכת של אספקת סחורות בשטח האיחוד האירופי. עם זאת, יש לזכור כי ישנם מצבים אפשריים בהם עסקת השרשרת מתבצעת כולה מחוץ לאיחוד האירופי, אך מעורבת בה גורם מפולין. לפיכך, ראוי לשקול כיצד יש להסדיר תיקים מסוג זה בתחום המע"מ.

המהות של עסקת שרשרת

ראשית, יש להבהיר כיצד מתפרש המושג עסקת שרשרת בהקשר של מע"מ.

במקרה המתואר מדובר בסוג מיוחד של אספקה ​​של סחורה המתוארת באמנות. 7 שניות 8 לחוק מע"מ. בהוראה זו ניתן לקרוא כי אם מספר גופים מספקים את אותה הסחורה באופן שהראשון מביניהם מספק את הסחורה ישירות לקונה האחרון בהזמנה, רואים בכך שהסחורה נמסרה על ידי כל אחד מהגופים המשתתפים. בפעילויות אלו. לפיכך, מניחים פיקציה משפטית שכל גורם בשרשרת סיפק את הסחורה ויש לקבוע את מקום המיסוי עבור כל אספקה.

לדוגמה, נעסוק בעסקת שרשרת כאשר משלם מסים מפולין קונה סחורה מסין ומוכר אותם לקבלן מארה"ב, והסחורה מועברת ישירות מסין לארה"ב. למרות שהיא נעה למעשה רק בין המדינה הראשונה והאחרונה, יש צורך לקבוע את מקום המיסוי של מכירת טובין על ידי הישות הסינית עבור משלם המסים הפולני ואת מקום המיסוי על מכירת טובין על ידי משלם המסים הפולני עבור חברה אמריקאית.

על בסיס מע"מ, עסקת שרשרת מבוססת על פיקציה משפטית המחייבת קביעת מקום המסירה לכל עסקת מכירה ורכישה.

יצוא סחורות במסגרת עסקאות שרשרת

האופי הטריטוריאלי של המס על טובין ושירותים גורם לכך שרק אותן פעילויות הנחשבות כמבוצעות בשטח המדינה חייבות במס. במקרה זה, מקום המסירה קובע את מקום המיסוי. יחד עם זאת, מקום הביצוע מציין את המדינה שבה יש לחייב את הפעילות הנתונה במס.

קביעת מקום הביצוע חשובה במיוחד במקרה של אספקת סחורה המתבצעת בין גורמים ממדינות שונות. מקום האספקה ​​(מיסוי) במסירת הסחורה תלוי באופן ביצוע האספקה.

ראשית, נסביר שבמקרה המתואר אין יצוא סחורות מצד משלם המסים הפולני. נזכיר כי על פי הגדרת היצוא הכלולה באמנות. 2 נקודה 8 של חוק המע"מ, ייצוא מובן כמסירה של סחורה שנשלחה או הובלה משטח המדינה מחוץ לשטח האיחוד האירופי על ידי:

  1. ספק או מטעמו, או

  2. קונה שהוקם מחוץ לשטח המדינה או מטעמה, למעט טובין המיוצאים על ידי הקונה עצמו לצורך ציוד או אספקה ​​של כלי פנאי ומטוסי תיירות או אמצעי תחבורה אחרים למטרות פרטיות

- אם ייצוא טובין מחוץ לשטח האיחוד האירופי אושר על ידי רשות המכס המוסמכת המפורטת בתקנות המכס.

כתוצאה מכך, כדי שנוכל לדבר על יצוא סחורות, יש צורך שהסחורה תעזוב את שטחה של פולין וייצוא כזה אושר על ידי רשויות המכס המוסמכות. מצד שני, אם הסחורה לא מועברת פיזית לשטח הרפובליקה של פולין במסגרת עסקת השרשרת, אז לא נוכל לדבר על יצוא סחורות.

במקרה של עסקת שרשרת המבוצעת במדינות שלישיות, שבהן הסחורה אינה מועברת לשטח האיחוד האירופי, אין משלם מסים פולני שמשתתף בהליך לייצוא הסחורות.

עסקת שרשרת וקביעת מקום המיסוי

לאחר מכן עברו לכללים הספציפיים המסדירים את מקום המיסוי.

בהקשר זה, קודם כל, יש לשים לב לתוכן האמנות. 22 שניות 1 נקודה 1 לחוק מע"מ, הקובע כי מקום אספקת הטובין הוא, כאשר מדובר בטובין שנשלחו או הובלו על ידי המסירה, קונהם או על ידי צד שלישי - המקום בו נמצאת הסחורה באותה עת. של תחילת המשלוח או ההובלה לקונה.

אומנות. 22 שניות 4 לחוק, המציין כי אם מקום תחילת המשלוח או הובלת הטובין הוא שטחה של מדינה שלישית, אספקת הסחורה שנעשתה על ידי נישום או נישום של מס ערך מוסף, שהוא גם נישום על היבוא. או ייבוא ​​של טובין אלה, נחשב כמבוצע בשטחה של המדינה החברות ביבוא או ייבוא ​​של טובין אלה.

לאור האמור לעיל, משלוחי שרשרת טרום יבוא מחויבים במס במדינה בה מועברות הסחורה. אנו מיישמים את הכלל הכללי הנובע מאמנות. 22 שניות 1 לחוק מע"מ.

יש לזכור שכאשר מקום תחילת המשלוח הוא שטחה של מדינה שלישית, רק המסירה שבוצעה על ידי הנישום שהוא גם הנישום על חשבון היבוא נחשבת כמבוצעת בשטח המדינה. לפיכך, יש להתייחס לכל משלוחים לפני היבוא כאילו נעשו מחוץ לשטח פולין.

כפי שכבר ציינו, במקרה הנדון, הסחורה מועברת ישירות מסין לארה"ב. כתוצאה מכך, מקום היבוא יהיה שטחה של ארה"ב. משמעות הדבר היא שמכירת סחורה שנעשתה לפני יבוא, כלומר מישות סינית לנישום פולני, תחויב במס במדינת תחילת המשלוח (בהתאם לסעיף 22(1)(1) לחוק המע"מ), כלומר במדינה של תחילת המשלוח. חרסינה.

משמעות האמור לעיל היא שעסקה זו אינה חייבת במס בפולין, אלא בסין.

כעת נעבור לקביעת מקום המיסוי של החלק השני של העסקה, כלומר האספקה ​​בין הצד הפולני לאמריקני.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

לעניין זה יצוין כי עסקינן במכירת סחורה שנרכשה בשטחה של מדינה שלישית לנמען שהוקם במדינה שלישית אחרת. כתוצאה מכך, משלם המסים מפולין אינו מייבא סחורה למדינה. במקרה זה, אין יבוא של הטובין הנזכרים באמנות. 2 נקודה 7 לחוק, כלומר יבוא טובין משטחה של מדינה שלישית לשטח האיחוד האירופי, ועוד פחות מכך רכישה פנים-קהילתית של טובין. היזם הפולני אינו משלם מסים בחשבון זה בשטח המדינה.

משמעות הדבר היא אפוא שמקום המיסוי יהיה מדינת יבוא הטובין, שבמקרה זה היא שטחה של ארה"ב. כתוצאה מכך, עסקת מכירת טובין בין נישום מפולין לקבלן מארה"ב תהיה כפופה למיסוי בארה"ב, לא בפולין.

דוגמה 1.

משלם המסים הפולני קונה סחורות מסין ומוכר אותן למשלם המסים האמריקאי. הסחורה נשלחת ישירות מסין לארה"ב, לכן מדינת הייבוא ​​היא ארה"ב. במצב כזה, עסקינן בעסקת שרשרת, בה נוכל לציין משלוח בין מוכר סיני לקונה פולני, ומשלוח בין מוכר פולני לקונה אמריקאי. במקרה המתואר, אף אחת מהעסקאות הללו אינה חייבת במס בפולין.

מסקנות דומות הסיק מנהל KIS בפרשנות מיום 3.4.2018 (מס' 0114-KDIP1-2.4012.42.2018.2.KT), אשר בחן גם את המקרה של עסקת שרשרת שבוצעה כולה במדינות שלישיות.

ההוראות המנותחות מלמדות כי עסקת שרשרת בה מעורב משלם מע"מ פולני, אך נעשית כולה בשטחי מדינות שלישיות, אינה חייבת במע"מ פולני. מקום המיסוי של אספקות בודדות הם שטחי מדינות שלישיות.

הנושא של יישוב מע"מ במקרה של עסקאות שרשרת במדינות שלישיות מעניין מכיוון שהתקנות שונות במקצת מאשר במקרה של עסקאות שרשרת שנעשות באיחוד האירופי. נישומים המעוניינים לקבוע נכון את מקום המיסוי במע"מ חייבים לקחת בחשבון את המקום בו מתחיל משלוח הסחורה והיכן הם מיובאים.