שיעור מע"מ לריהוט מובנה - איך מס?

מס שירות

שירותים הקשורים למגורים מחויבים בשיעור מע"מ מופחת של 8%. לכן, שאלות רבות מתעוררות לגבי מסירה והרכבה של אלמנטים בודדים של הנחות מגורים. במאמר זה ננתח האם שיעור המע"מ המופחת הנ"ל עבור רהיטים מובנים עשוי לחול על אספקתם והרכבתם.

שיעור מע"מ מופחת לריהוט מובנה

לאור האמנות. 41 שניות 12 לחוק מע"מ, שיעור של 8% מהמס האמור בסעיף. 2, חל על:

  1. עבודות משלוחים, בנייה, שיפוץ, מודרניזציה, תרמו-מודרניזציה, בנייה מחדש או תחזוקה הקשורות למבנים או לחלקים מהם הכלולים בענף הבנייה המכוסה בתכנית הדיור החברתי;

  2. עבודות תחזוקה הקשורות ל:

    1. בנייני מגורים או חלקיהם, למעט חצרים מסחריים,

    2. חצרי מגורים במבנים שאינם למגורים המסווגים בסיווג הפולני של חפצי בנייה בסעיף 12 - ככל שהעבודות המפורטות אינן מכוסות בתעריף זה על בסיס סעיף 1.

בנייה במסגרת תכנית הדיור הסוציאלי אינה כוללת בנייני מגורים חד-משפחתיים בשטח רצפה שמיש של יותר מ-300 מ"ר וחצרי מגורים בשטח רצפה שמיש של יותר מ-150 מ"ר.

אם מכירה והרכבה של רהיטים מובנים מסווגים כקשורים לחפץ בניה ושטח הדירה אינו עולה על 150 מ"ר, יחול שיעור מע"מ של 8%.

עמדת בתי המשפט לעניינים מנהליים ושיעור המע"מ לריהוט מובנה

תוכן ההוראה המצוטטת אינו מעיד בבירור האם ניתן להחיל את שיעור המע"מ של 8% על אספקה ​​והרכבה של רהיטים מובנים.

כמו תמיד במצבים כאלה, כדאי להתייחס לפסיקה הקיימת, המציגה ברוב המקרים (ולמשך זמן רב) עמדה נוחה לנישומים בעניין זה.

זו גם תוצאת פסיקתו של בית המשפט לעניינים מינהליים העליון: פ"ק 1362/17 מיום 18.12.2019, פ"ק 792/19 מיום 3.7.2019. מההצדקות לפסקי דין אלה, ניתן להסיק כי על מנת להכיר בפעילות של בניית רהיטים קבועים כשירות של מודרניזציה של חפץ בניין, יש צורך להציג במשותף הנחות ספציפיות:

  • שנעשו לפי מידה עבור חפץ בנייה ספציפי או חלק ממנו (מקום) ומקושרים דרך קבע עם האלמנטים המבניים שלו, רכיבי ריהוט אינם פועלים בשוק, כפי שקורה בריהוט "עומד בפני עצמו", ולכן לא ניתן להשוות אותם עם אספקת סחורה בצורת רהיטים מוכנים שאין להם קשר קבוע עם חפץ הבניין או חלקו;

  • רהיטים משתמשים במידה רבה באלמנטים המבניים של חפץ הבניין (קירות, רצפה או תקרה). אלמנטים אלה קובעים את היקף העיצוב של הרהיטים (אלמנטים מבניים של חפץ בניין או חלקו (הנחות) ממלאים את התפקיד של אלמנטים רהיטים);

  • ערכי התועלת של פיתוח הרהיטים נקבעים על ידי החיבור הקבוע של חלקי הפיתוח בהתאמה אישית עם האלמנטים המבניים של חפץ הבניין או חלקו (קירות, רצפה, תקרה) באופן שמונע ממנו להיות. הועברו למקום אחר (בנייני קבע הממלאים תפקיד שימושי ספציפי בכללותו), ואותם חלקים, ללא התקשרותם הקבועה לאלמנטים המבניים של הבניין (קירות, רצפה, תקרה), אינם עומדים בתכונה הפונקציונלית של יצירה. של רהיטים.

עם האמור לעיל התנאים מלמדים כי בעת ניתוח האם עשוי לחול שיעור מע"מ של 8%, יש צורך קודם כל לבחון את מידת החיבור המבני של רכיבי ריהוט ואלמנטים מבניים של הדירה. במילים פשוטות, חייב להיות חיבור עמיד ופונקציונלי בין הרהיט לבין הקירות, התקרה והרצפה של המקום הספציפי. מבנים כאלה לא ניתן לנתק בקלות מהמקום מבלי להפריע לבניית הדירה.

פעילויות המורכבות מעיצוב, התאמה והרכבה קבועה של רהיטים לפיתוח נופלות בתפיסה של מודרניזציה של מבנים, אם היא נעשית תוך שימוש באלמנטים של המקום (קירות, רצפות, תקרות) בצורה משמעותית. השילוב המבני של רכיבים אלה ואלמנטים של המקום יוצר פיתוח קבוע הממלא תפקיד שימושי ספציפי בכללותו.

שיעור מע"מ לריהוט מובנה - מיסוי

החדשות החיוביות לנישומים הן שרשויות המס, בהשפעת החלטות שיפוטיות נרחבות, החלו לנקוט עמדה חיובית.

במכתב משרד האוצר מיום 27.5.20 (מס'. לאחר פירוק המבנה אינו שמיש, בשל העובדה שהאלמנטים בו עצמם אינם ממלאים את התפקיד הפונקציונלי של רהיט, אנו עוסקים במודרניזציה של בניין, ולכן ניתן להחיל שיעור של 8%.

גם במקרה זה, משרד המס הדגיש את קיומם של קשרים הדוקים בין ריהוט מובנה לבין אלמנטים מבניים של המקום. כדי להבין את המצב טוב יותר, בואו נספק כמה דוגמאות.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

דוגמה 1.

היזם עיצב, ייצר והתקין ארון בגדים מובנה לפי הזמנת הלקוח. בנישה באולם הותקן ארון בגדים מלוחות רהיטים חתוכים בגודל מסוים. ההרכבה נעשתה עם תקעים וברגים, תוך שימוש בקירות האחוריים והצדדיים של השקע. לאחר פירוק, הארון אינו שמיש ואינו מתפקד כרהיט. במקרה זה, ניתן להחיל את שיעור המע"מ של 8% על מודרניזציה של המתקן הנכלל בתוכנית הדיור הסוציאלי.

דוגמה 2.

אדם טבעי הזמין לדירתו ארון בגדים במידות ספציפיות. זה משתלב בצורה מושלמת בשקע בחדר השינה. עם זאת, הוא אינו מקובע לצמיתות לקירות המתחם וניתן להרכיבו מחדש בכל מקום אחר. לפיכך, אין הנחת היסוד של קשר משמעותי עם המרכיבים המבניים של חפץ הבניין, כלומר התעריף המופחת אינו חל. מסירה והרכבה של רהיטים מסוג זה יחויבו בשיעור של 23%.

דוגמה 3.

היזם עשה עבור הלקוח רהיטים מובנים בהתאמה אישית. אולם חשוב לציין שהם לא הוצמדו לקירות הבניין באמצעות ווי תיקון. אלו הם רהיטים עצמאיים שעדיין יכולים לשמש כרהיט ללא אלמנטים מבניים של המבנה. במקרה זה, לא ניתן לדבר על שירות מודרניזציה לאובייקט בנייה המכוסה בתוכנית דיור סוציאלי. גם בנסיבות אלה, איננו מיישמים את השיעור של 8%, אלא את השיעור של 23%.

רק אספקה ​​והרכבה של רהיטים עמידים, המבוצעים לפי הזמנה בגודל מסוים, המוצמדים באופן קבוע למבנה המתחם ולאחר פירוק אינם יכולים לתפקד כרהיט בנכס אחר, עשויה ליהנות ממע"מ של 8%. ציון.

נעבור לסיכום, נוכל לציין כי במהלך המסחר ייתכנו מצבים רבים הקשורים לשירותי הרכבת רהיטים למגורים בנויים. יש לזכור ששיעור מע"מ מופחת לריהוט מובנה אינו תמיד אפשרי. יש לנתח מקרה נתון בנפרד באמצעות פריזמה של פונקציונליות וחיבור קבוע של הרהיטים עם המקום.