מכירת סחורות בנמל ועל סיפון ספינות בפועל חלק ב'

מס שירות

מכירת סחורות בנמל ועל סיפון ספינות תחויב לרוב במס מחוץ לשטח פולין, ולכן היא לא תהיה כפופה לחוק המע"מ הפולני. עם זאת, יתכן מצב שבו קביעת מקום אספקת הסחורה תתבסס על הוראות זיהוי עסקת השרשרת.

מכירת סחורות בנמל סיני

נישום פעיל במע"מ מוכר מוצרים אלקטרוניים קטנים המיוצרים על ידי קבלן סיני. המוצרים נמסרים ל:

  1. שצוין על ידי הנמען הפולני של המחסן בפולין,

  2. נמל בסין, משם הלקוח הפולני מארגן הובלה ימית בעצמו ומייבא את המוצרים שנרכשו לפולין ולחברתו.

הנישום מילא לאחרונה הזמנה מלקוח פולני, שבה קבלן סיני הכין אותם למשלוח מטעם משלם המסים, מסר מוצרים לנמל ספציפי בסין והעלה אותם לאוניה. המוצרים שנמסרו כך לנמל כפופים לכללי FOB של Incoterms. המשמעות היא שלאחר שינוע המוצר לנמל (ולספינה) שצוין על ידי הקונה - המוצר נחשב כמסופק. הסיכון הנוסף בהובלת המוצר למחסן של הנמען מועבר לנמען עצמו. לאחר שהספינה עם המוצר יוצאת מהנמל הסיני, משלם המסים שולח ללקוח בפולין חשבונית על מכירת מוצרים, שטר מטען, תעודת סחורה ושטר מטען. הלקוח בפולין מאמת את המסמכים שהתקבלו ולאחר מכן, אם הכל בסדר, הוא/היא משלם עבור המוצרים. הנישום תוהה היכן עליו להטיל מס והאם עסקה נתונה חייבת בכלל במע"מ.

מילה על חוקי Incoterms 2010

במצב המוצג, הנישום מבצע עסקת מכירה באמצעות הכללים המסחריים של Incoterms, שהם תנאים בינלאומיים לניהול מסחר המכילים הסדרי מכירה. כללי Incoterms כוללים חלוקת הובלה, העמסה, טיפול וכן עלויות הובלה וביטוח בין הקונה למוכר. הודות לכך, הם מסבירים את הרגע שממנו מקבל הנמען על עצמו את הסיכון הקשור באספקת סחורה נתונה. נכון לעכשיו, חוקי הסחר של Incoterms 2010 בתוקף, אשר חולקו לקבוצות הבאות:

  1. CFR - פירושו שהקונה נושא בעלויות הביטוח (מרגע הטעינה בנמל המוצא) באחריות הקונה והמשלוח מסתיים עם טעינת הסחורה על הספינה שצוין על ידי המוכר,

  2. CIF - פירושו שעלות ההובלה והביטוח מוטלת על המוכר (בנמל היעד שצוין),

  3. CPT - עלויות הובלה ששולם על ידי הקונה ליעד ספציפי (המשמש, למשל, בהובלה אווירית ולא בשימוש בהובלה ימית),

  4. CIP - עלות הובלה עם ביטוח ששולם ליעד ספציפי על ידי המוכר (משמש, למשל, בהובלה אווירית ולא בשימוש בהובלה ימית),

  5. DAT - עלות מכס בצד המוכר והסחורה אמורה להימסר באחריות המוכר למסוף שצוין על ידי הלקוח, כמו כן עלות הפריקה מועברת למוכר,

  6. DAP - העלות והסיכון באספקת הסחורה ליעד ספציפי הינם באחריות המוכר, בעוד שפריקת הסחורה והסיכון הכרוך בה שייכים לקונה,

  7. EXW - פירושו שהמשלוח נחשב כמסופק כאשר הסחורה מומצאת לרשות הלקוח במקום שיקבע על ידו,

  8. FCA - עלויות ההעמסה, ההובלה והביטוח עד למסירת הסחורה למוביל הראשון שציין הקונה במקום המיועד, חלות על המוכר,

  9. FAS - המוכר נושא באחריות ובסיכון להובלת הסחורה עד מסירת הסחורה לצד האניה בנמל המיועד ובנוסף, היא לא תטען,

  10. FOB - עלויות טעינה, הובלה וביטוח עד שהסחורה עולה על צד הספינה.

העברת הזכות להיפטר מהטובין למקבל כבעלים של רגע המכירה הקובע

מע"מ כפוף, בין היתר, אספקת סחורה בתשלום ומתן שירותים בתשלום בתוך שטח המדינה. מאידך, יש להבין את מסירת הסחורה לאור חוק מע"מ כהעברת הזכות להיפטר מהטובין כבעלים.

בהתאם לאמנות. 22 שניות 1 לחוק מע"מ, מקום אספקת הסחורה הוא, כאשר מדובר בטובין שנשלחו או הועברו על ידי המסירה, קונהם או על ידי צד שלישי - המקום בו מצויות הטובין במועד תחילת המשלוח. או הובלה לקונה.

רכישת סחורה ממדינות שלישיות והתרחשות עסקת שרשרת

כאשר מנתחים כל פעם על בסיס אינדיבידואלי את הנסיבות המתרחשות בסוג זה של עסקאות, יש לזכור על אמנות. 22 שניות 2 לחוק המע"מ, האומר כי אם:

  1. מספר גופים מספקים את אותה הסחורה באופן שהראשון משחרר את הסחורה ישירות לקונה האחרון בהזמנה

  2. הסחורה נשלחת או מועברת,

- המשלוח או ההובלה של טובין זה מוקצים למשלוח אחד בלבד; אם הסחורה נשלחת או מועברת על ידי הקונה שגם מספק אותה. כמו כן, המשלוח או ההובלה נחשבים כמיוחסים למשלוח שנעשה עבור אותו קונה, אלא אם כן עולה מתנאי האספקה ​​כי משלוח או הובלה של הסחורה יחולקו למשלוח שלו.

במקרה של אמנות. 22 שניות 2 לחוק מע"מ, אספקת טובין אשר:

  1. קודמים למשלוח או הובלת הטובין, יראו אותו כאילו נעשו במקום שבו מתחיל שיגור או הובלת הטובין;

  2. מתרחש לאחר המשלוח או הובלת הטובין, רואים אותו כאילו נעשו במקום בו הושלם המשלוח או הובלת הטובין.

במקרה הנדון, במקום לזהות את מכירת הסחורה בנמל, על הנישום להכיר הן במשלוח והן במשלוח במקרקעין ולאחר מכן להקצות הובלה למשלוח הראשון על מנת לקבוע כראוי את חבות המס במע"מ. משלם המסים המממש את המכירה:

  1. מכין את הכמות הנכונה של מוצרים,

  2. להעביר אותם לנמל סיני שצוין על ידי הלקוח,

  3. מבצע העמסה על הספינה שצוין על ידי הלקוח,

  4. הפעילויות הנ"ל מבוצעות על ידי מפיק סיני מטעם משלם המסים.

האמור לעיל מראה בבירור שיש שני משלוחים, מתוכם:

  1. האספקה ​​בין היצרן הסיני לבין משלם המסים היא אספקה ​​נייחת,

  2. המסירה בין הנישום ללקוח מפולין היא משלוח מטלטלין.

לפיכך, מקום אספקת הסחורה ובמקביל מיסוי מע"מ יהיו הנמל בסין, כלומר המקום בו נמצאים מוצרים אלו במועד תחילת ההובלה ללקוח בפולין. עם זאת, אם קודמים למשלוח המוצרים או הובלתם, אזי אספקה ​​כזו נחשבת להתבצע במקום בו מתחיל המשלוח או הובלת הסחורה, כלומר בסין. העברת הזכות לסילוק המוצרים כבעלים ללקוח הפולני תתבצע ברגע הנפקת האמור לעיל. מסמכי מכירה. לסיכום, מכירה נתונה בנסיבות הנ"ל לא תחויב במע"מ בפולין. מקום אספקת המוצרים הוא בסין.