מכירה מרחוק של סחורות המיובאות ממדינות שלישיות

מס שירות

1 ביולי 2021 הוא תאריך כניסתן לתוקף של תקנות רבות של האיחוד האירופי דרך רמת תקנות ההתאמה הלאומיות בכל מדינה חברה. אחד השינויים הללו הוא הגדרת מהות מכירה מרחוק של סחורות המיובאות ממדינות שלישיות, הספציפיות של פעולתה, הסדרי מע"מ, חריגים שלא נכללו בתחולתה וכן מחיקות ממרשם הגופים המורשים להשתמש בה בתנאים. של הסדרי מע"מ. בפועל, כיצד צריך נישום שפועל בשטחן של מדינות שלישיות ומבצע מכירות מרחוק לנמענים באיחוד האירופי לגשת לנושא זה? המאפיינים של הפרטים של עסקה זו נותחו בפרסום זה.

מהי מכירה מרחוק של סחורות מיובאות

בהתאם לאמנות. 2 נקודה 22ב לחוק המע"מ, מכירה מרחוק של טובין מיובאים (להלן SOTI) פירושה מסירת סחורה שנשלחה או הובלה על ידי הספק או מטעמו, לרבות כאשר הספק משתתף בעקיפין בהובלה או במשלוח של סחורה. משטחה של מדינה שלישית לקונה (בעל מעמד משפטי ספציפי) בשטחה של מדינה חברה.

באופן מעשי, כדי שקיומה של SOTI ייחשב בכלל, סחורה חייבת להיות מועברת פיזית או משלוח ממדינה שלישית או מטריטוריה של מדינה שלישית לשטח של אחת ממדינות האיחוד האירופי. בנוסף, סחורה המועברת או נשלחת משטחה של מדינה שלישית חייבת להגיע לנמען הנמצא באחת ממדינות האיחוד האירופי.

יש לציין כי אם הסחורה מועברת למחסן מכס הנמצא בשטחה של אחת ממדינות האיחוד האירופי, ולאחר מכן הסחורה תועבר ממחסן זה לנמענים מהאיחוד האירופי, SOTI לא תתרחש בנסיבות כאלה. הסיבה היא שסחורות המועברות ממדינה שלישית או מטריטוריה של מדינה שלישית למחסן מכס באיחוד האירופי כבר נמצאות בשטח קהילת האיחוד האירופי.

בנוסף, יש להדגיש כי אמנות. סעיף 155 של הוראה 2006/112 / EC של המועצה מיום 28 בנובמבר 2006 על השיטה המשותפת של מס ערך מוסף (להלן ה-EU Direction 2006) קובע כי, מבלי לפגוע בתקנות מס אחרות בקהילה ולאחר התייעצות עם ועדת המע"מ, המדינות החברות רשאיות לנקוט באמצעים ספציפיים כדי לשחרר את כל או חלק מהעסקאות הנזכרות בסעיף זה (מחסני ערובה), ובלבד שמטרת אמצעים אלה:

  • אינו שימוש סופי או צריכה סופית גם כן

  • סכום המע"מ המגיע כאשר ההליכים או המצבים האמורים בסעיף זה (מחסני מכס) חדלים לחול, יהיה סכום המס שישולם לו כל אחת מהעסקאות הללו הייתה ממוסה בשטחן.

משמעות האמור לעיל היא שלא ניתן להשתמש בסחורה היוצאת ממחסני מכס בצריכה סופית, ולכן אלו המיועדות לשימוש סופי על ידי נמען באיחוד האירופי לא יכולות להגיע ממחסן ערובה.

דוגמה 1.

משלם המסים מבצע פעילות עסקית המבוססת באחת ממדינות האיחוד האירופי ומחוץ לאיחוד האירופי. הוא משתמש במחסן ערובה הממוקם באחת ממדינות האיחוד האירופי. לפני המכירה, הסחורה עוברת תחילה משטחה של מדינה שלישית למחסן ערובה במדינה של האיחוד האירופי.

לאחר מכן הם מועברים ממחסן ערובה זה אל הנמען הסופי שלהם באיחוד האירופי. האם ניתן לזהות את העסקה כ-SOTI?

אם הסחורה מועברת משטחה של מדינה שלישית למחסן מכס שנמצא באחת ממדינות האיחוד האירופי, לא ניתן לסווג את העסקה כ-SOTI.

התנאי השני לקיומה של SOTI הוא שהטובין מועברים על ידי הספק או מטעמו, לרבות כאשר הספק מעורב בעקיפין בהובלה או בשילוח של הטובין.

לפיכך, SOTI מאופיינת בכך שהטובין מסופקים במישרין או בעקיפין על ידי הספק או מועברים מטעמו.

בהזדמנות זו, ראוי להזכיר את האמנות. 5a של תקנת היישום של מועצת האיחוד האירופי 2019/2026 מיום 21 בנובמבר 2019 לתיקון תקנת היישום (EU) מס' 282/2011, המכונה להלן תקנת האיחוד האירופי 2019/2026, המציינת ש-SOTI לא יתרחש אם:

  1. ההובלה או המשלוח של הסחורה יבוצעו ישירות על ידי הקונה או

  2. ההובלה או המשלוח של הסחורה יבוצעו על ידי הקונה בהשתתפות צד שלישי ו

  3. הספק אינו מעורב כלל (במישרין או בעקיפין) בארגון ההובלה הנתונה או בשיגור טובין אלו.

לכן, בעת ניתוח התרחשות או אי-התרחשות של SOTI, תהיה חשיבות מרכזית בכל פעם להעריך כל השתתפות או אי השתתפות של ספק הסחורה בהובלה או במשלוח שלהן.

אומנות. 5a לתקנה 2019/2026 של האיחוד האירופי המציינת את נסיבות ההכרה בכך שהטובין נשלחו או הועברו על ידי הספק או מטעמו. הם מוצגים בטבלה שלהלן.

נסיבות של הכרה בביצועים על ידי או מטעמו של ספק המשלוח או ההובלה של סחורה (תנאי SOTI)

1.

כאשר הספק נותן בקבלנות משנה את השילוח או ההובלה של הסחורה לצד שלישי המספק את הסחורה לקונה.

2.

כאשר סחורה נשלחת או מועברת על ידי צד שלישי, אך הספק אחראי באופן מלא או חלקי לאספקת הסחורה לקונה.

3.

כאשר הספק מוציא חשבונית ומחייב את הקונה עבור הובלה או משלוח, ולאחר מכן מעביר אותם לצד שלישי שמארגן את המשלוח או ההובלה של הסחורה.

4.

כאשר הספק משכנע את הקונה בכל דרך שהיא להשתמש בשירותי אספקת סחורות של צד שלישי, הוא יביא את הקונה והצד השלישי למגע או ימסור לאותו אדם בדרך אחרת את המידע הדרוש כדי לספק את הסחורה לקונה.

דוגמה 2.

הנישום מבצע פעילות עסקית המבוססת בפינלנד (איי אלנד) - בשטח המכס של האיחוד האירופי (טריטוריה שאינה מכוסה על ידי הוראת המע"מ של האיחוד האירופי). משלם המסים מוכר אביזרי ספורט דרך חנות מקוונת משלו, והמקבלים של מוצרים אלה הם לקוחות האיחוד האירופי.

הוא פקפק בסוג המכירה שבוצעה, כלומר האם יש לסווג אותה כאספקה ​​מרחוק של טובין בין קהילתיות או כמכירה מרחוק של טובין המיובאים ממדינות שלישיות.

מכירות המתבצעות בשטח המכס של האיחוד האירופי, אך במקביל אינן מכוסות בהנחיית המע"מ של האיחוד האירופי, יהוו מכירה מרחוק של סחורות המיובאות ממדינות שלישיות, כלומר SOTI.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

סטטוס קונה למכירה מרחוק של סחורות מיובאות

SOTI דורשת שלקונה יהיה מעמד משפטי ספציפי, כלומר המשלוח חייב להתבצע לנמען שהוא:

  1. נישום במס ערך מוסף או אדם משפטי שאינו אדם חייב במס ערך מוסף, שאינם נדרשים להסדיר רכישה פנים-קהילתית של טובין, או

  2. נישום של מס ערך מוסף או אדם משפטי שאינו נישום של מס ערך מוסף, שאינם נדרשים להסדיר רכישה פנים-קהילתית של טובין המקבילות לרכישה תוך-קהילתית של טובין (WNT), או

  3. ישות שאינה חייבת במס (צרכן).

יש להוסיף כי על פי א. 3 שניות 1 להנחיית האיחוד האירופי 2006, העסקאות הבאות אינן חייבות במע"מ, ולכן מהוות רכישה פנים-קהילתית של טובין אצל הרוכש, שממנה הם אינם נדרשים ליישב מע"מ:

  1. רכישות פנים-קהילתיות של טובין, שאספקתם תהיה פטורה בשטחה של מדינת הרכישה החברה בהתאם לאמנות. 148 (כולל אספקת דלק) ו-151 (אספקת סחורות או שירותים לארגונים בינלאומיים), שנעשו על ידי נישום או אדם משפטי שאינו חייב במס;

  2. רכישות פנים-קהילתיות של טובין מלבד אלו האמורות בסעיף 1 ולמעט רכישת אמצעי תחבורה חדשים ומוצרים החייבים בבלו, הנעשות על ידי נישום למטרות הקשורות במשקו, ביער או בחוות הדייג שלו הכפופים למשותף. שיטת תעריף אחיד לחקלאים, על ידי הנישום שרק מספק סחורה או מספק שירותים שאין הוא זכאי לנכות בגינם מע"מ, או על ידי אדם משפטי שאינו חייב במס.

דוגמה 3.

משלם המסים מנהל עסק שבסיסו בצרפת. היא מייבאת סחורות בשווי של עד 150 אירו ממדינות שלישיות בשמה. לאחר מכן, לאחר שחרור ממכס, הוא מוכר אותם ללקוחות במספר מדינות באיחוד האירופי. הנישום מעוניין להירשם להליך היבוא המיוחד של מע"מ IOSS.

אם הנישום מייבא סחורה בשווי נמוך עבור חשבונו, מצהיר על הטובין (או סוכן המכס שלו) לשחרור, ולאחר מכן מוכר את הטובין, אזי בנסיבות כאלה הוא אינו זכאי להירשם להליך היבוא המיוחד של IOSS.

בנסיבות אלה, הנישום יכיר ביבוא טובין לפי הנוהל הפשוט או הסטנדרטי. מכירת המשך למקבלי הבית של חצריו של הנישום תהווה אספקה ​​ביתית. עם זאת, במקרה של מכירה למדינות אחרות באיחוד האירופי, הוא יצטרך לשקול אם המכירה תהווה עסקת ESPO או ICS.

מפעיל ממשק אלקטרוני כמנחה מסירה

נישום המקל על משלוח טובין הוא נישום אשר מזוהה כמי שקיבל ומסר אותן בעצמו.

נישום המקל על אספקת סחורה (באמצעות ממשק אלקטרוני - זירת מסחר או למשל חנות מקוונת משלו) במסגרת ביצוע עסקת SOTI הוא נישום שבעצמו קיבל ומסר את הסחורה לבלתי חייב במס. אדם (נמען באיחוד האירופי):

  1. במשלוחים שערכם בפועל אינו עולה על 150 אירו או

  2. בשטח האיחוד האירופי

  3. כמשלם מסים שאינו מבוסס בשטח קהילת האיחוד האירופי.

לפיכך, הנישום יפעל כנישום המקל על אספקת טובין באמצעות ממשק אלקטרוני, כגון זירת מסחר, פורטל מסחרי, חנות מקוונת, חנות מכירות פומביות או מערכות אחרות, בהנחה שהפיקציה המשפטית הוא קיבל ומסר את הסחורה בעצמו. :

  1. במכירות מרחוק של סחורות המיובאות מטריטוריות שלישיות או ממדינות שלישיות (SOTI) במשלוחים שערכם בפועל אינו עולה על 150 אירו, או

  2. בעסקה של אספקת סחורה בשטח האיחוד האירופי על ידי נישום שאינו תושב מס לאדם שאינו חייב במס.

דוגמה 4.

משלם המסים עוסק בעסק של מכירת חתיכות קטנות של גומי בעל ערך נמוך (עד 150 אירו) דרך החנות המקוונת שלו. מטה החברה נמצא ברוסיה. מקבלי הסחורה הם לקוחות מהאיחוד האירופי. כיצד ישפיעו התקנות החדשות על מכירותיו?

הנישום רשאי לגשת להסדר העסקה, שבמקרה זה הוא SOTI, בשני אופנים.

השיטה הראשונה, כלומר ללא רישום להליך היבוא המיוחד של VAT IOSS, מחייבת רישום לצורכי מע"מ בכל מדינות הצריכה של האיחוד האירופי. משרדי המכס ידרשו הצהרה וסילוק המע"מ המגיע על היבוא כבר בשלב היבוא.

ראוי לציין כי הנמען באיחוד האירופי יקבל את הסחורה רק לאחר הסדרת המע"מ. לפעמים המובילים והשליחים מוסיפים תשלום נוסף לנמען הקצה באיחוד האירופי. הדבר עלול, במקרים קיצוניים, לגרום לכך שהלקוח באיחוד האירופי יסרב לקבל את החבילה. השיטה הראשונה ליישוב מע"מ במקרה של מכירות לכמה מדינות באיחוד האירופי מרמזת על הלכות משפטיות, טכניות וארגוניות רבות ומחייבת את המוכר לנווט ביעילות בתקנות המס של מדינות צריכה בודדות באיחוד האירופי. עם זאת, למוכר יש ברירה.

השיטה השנייה להסדרת אספקת הסחורה הנ"ל, המהווה את עסקת SOTI הכוללת, מורכבת ברישום על ידי המוכר להליך היבוא המיוחד של מע"מ IOSS באחת ממדינות האיחוד האירופי (צריכה), אך הודות לכך, המכירה תהיה להיות אפשרי בכל מדינות האיחוד האירופי. חובה בנסיבות אלו על המוכר למנות מתווך שהוקם באחת ממדינות האיחוד האירופי. מתווך במדינת האיחוד האירופי לפי מושבו יירשם בשם המוכר לשימוש בנוהל היבוא המיוחד של מע"מ IOSS. לאחר מכן, היא תצרף את הנישום לגופים המוענקים לפי נוהל זה במערכת מע"מ IOSS (בארץ מושב המתווך).

המתווך, המצהיר על המכירה ועל המע"מ המגיע, מציג את שווי המכירה שנעשתה לנמענים מהאיחוד האירופי באמצעות המערכת לטיפול בהליך היבוא הספציפי של מע"מ IOSS. הוא משתמש במספר זיהוי מיוחד של מע"מ שהוקצה במהלך הרישום למערכת המע"מ IOSS (במדינת האיחוד האירופי, לפי מושב המתווך), אותו יש לספק לאנשים המעורבים בסחר המכס עם הסחורה:

  1. משלם מסים (מוכר),

  2. אנשים האחראים על הגשת הצהרת מכס,

  3. רשויות המכס,

  4. מובילים.

יישוב המע"מ בדוגמה הנדונה מבוסס על שיעורי המע"מ עבור הסחורה שנמסרה בתוקף במדינות הצריכה של האיחוד האירופי.

מדי חודש, המתווך יהיה מטעם הנישום ובאמצעות מערכת שירות יבוא מע"מ מקיף IOSS יגיש אלקטרונית את הצהרת המע"מ, יסדיר את המע"מ המגיע - עד סוף החודש שלאחר חודש החיוב (משלוח סחורה).

דוגמה 5.

משלם המסים מנהל עסק שבסיסו בשוויץ. היא מוכרת כימיקלים לניקוי מטבחים, חדרי אמבטיה וחדרים בשווי של עד 150 אירו לקונים באיחוד האירופי דרך פלטפורמת מסחר שמספקת להם את הסחורה הזו. האם המכירה צריכה להיות מסווגת כ-SOTI?

בנסיבות אלה, מפעיל השוק מתאים כמסייע באספקת הסחורה. לכן, ההנחה היא שהמוכר מספק את הסחורה למפעיל הממשק האלקטרוני, ולאחר מכן המפעיל מספק את הסחורה לקונה הסופי באיחוד האירופי. לפיכך, המפעיל יפעל כספק סחורה, כלומר גורם המחויב להסדיר (לגבות מהקונה) מע"מ ביחס לעסקת המכירה הנ"ל. לצורך מילוי חובת ההצהרה וההסדרה של מע"מ, מפעיל הממשק האלקטרוני יכול להירשם להליך היבוא הפשוט של מע"מ IOSS.

מנגד, מוכר משוויץ המשתמש בזירת מסחר למכירת כימיקלים אינו חייב להירשם להליך היבוא הפשוט של מע"מ IOSS במקרה זה. יתרה מכך, לא יהיו לו חובות הקשורות להסדר מע"מ באיחוד האירופי אם המפעיל יירשם להליך היבוא הפשוט של IOSS מע"מ ויארגן את המשלוח או ההובלה של סחורה לקונה.

עם זאת, במצב בו מפעיל הממשק האלקטרוני לא נרשם להליך הפשוט של יישוב מע"מ ביבוא, קרי מע"מ IOSS, המע"מ ייגבה לפי הכללים האחידים של יישוב מע"מ על יבוא טובין (כלומר במהלך שחרור ממכס של סחורות עקב יבוא טובין). לאחר מכן ניתן למנות מפעיל או קונה קצה באיחוד האירופי לשלם עבורו.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

מקום המסירה כחלק מיישום SOTI

בהתאם לאמנות. 33 של הוראת מועצת האיחוד האירופי 2017/2455 מיום 5 בדצמבר 2017, מקום המסירה במקרה של מכירה מרחוק של סחורות המיובאות מטריטוריות שלישיות או מדינות שלישיות למדינה החברה בה השלמת המשלוח או הובלת הסחורה לקונה, הוא כי מדינה חברה, בתנאי שיש להצהיר על מע"מ עבור טובין אלה בנוהל מיוחד.

מאידך, בניגוד לאמור לעיל, מקום המסירה במקרה של מכירה מרחוק של טובין המיובאים מטריטוריות שלישיות או ממדינות שלישיות למדינה החברית שבה מסתיימת המשלוח או ההובלה של הטובין לקונה, היא אותה מדינה חברה. , ובלבד שהמע"מ על טובין אלה יוצהר במסגרת תכנית היבוא המיוחדת של מע"מ IOSS.

דוגמה 6.

הנישום מבצע פעילות עסקית המבוססת בדנמרק ובשווייץ. הוא משתמש במחסן ערובה הממוקם בגרמניה. לפני המכירה, הסחורה עוברת תחילה משטחה של מדינה שלישית למחסן ערובה באותה מדינה באיחוד האירופי. לאחר מכן הם מועברים משם לנמען הסופי באיחוד האירופי. האם יש לזהות את העסקה ולהתייחס אליה כ-SOTI?

במקרה של הובלה או משלוח של סחורה משטחן של מדינות שלישיות למחסן מכס הנמצא בשטחה של אחת ממדינות האיחוד האירופי - לא ניתן לסווג את העסקה כ-SOTI.

במקרה זה, לאחר הוצאת הסחורה ממחסן המכס ושחרורם לתנועה חופשית בשטח האיחוד האירופי, ישלם משלם המסים מע"מ (לפי השיעור במדינת היבוא והמכס של האיחוד האירופי). לאחר מכן, בזמן המכירה (משלוח הסחורה) למדינת הצריכה החברה באיחוד האירופי, המוכר מחויב להוסיף מע"מ בשיעור המע"מ המתאים של מדינה נתונה. ראוי לציין כי הנישום עשוי לשקול במקרה זה את האפשרות להירשם להליך יישוב המע"מ הפשוט של האיחוד האירופי - כלומר VAT OSS.

מוצרים שלא נכללו בהליך מכירת SOTI

לבסוף, יודגש גם כי יישום מכירה מרחוק של טובין מיובאים (להלן SOTI) אינו חל על מכירת כל סוגי הסחורה. עסקת SOTI לא תכסה את הסחורה שנמכרה על ידי משלם המסים:

  1. מהווים אמצעי תחבורה חדש;

  2. שהותקנו או הורכבו, עם או בלי ניסוי, על ידי המסירה או על ידי גורם מטעמו - אין לראות במקום התקנת או הרכבה של הטובין כהתקנה או הרכבה של פעולות פשוטות המאפשרות את התפקוד. של הסחורה המורכבת או המותקנת בהתאם לשימוש המיועד שלה.