מכירת סחורה מתחת למחיר הקנייה - מהן השלכות המס?

מס שירות

גורמים שונים ותנאי שוק עשויים לגרום ליזמים להחליט למכור סחורה מתחת למחיר הרכישה. פעולה כזו עשויה להיות מוכתבת על ידי אסטרטגיה עסקית, חישוב מחירים או מדיניות ניקיון מחסנים רגילה. לא פעם יש לנישומים ספקות האם מכירת סחורה מתחת למחיר הרכישה היא בהתאם לאות החוק ומה עשויות להיות השלכות המס של מכירת סחורה במחיר נמוך יותר. במאמר של היום ננסה להסביר את הנושא הזה בצורה מקיפה.

האם זה חוקי למכור סחורה מתחת למחיר הרכישה?

על מנת לקבוע אם מכירת סחורה מתחת למחיר הרכישה גורמת לתוצאות מס כלשהן, יש להתייחס קודם כל לעקרון הקיים באופן כללי של חופש החוזים. זה בא לידי ביטוי באמנות. 3531 לחוק האזרחי וקובע כי הצדדים המתקשרים בחוזה רשאים להסדיר את היחסים המשפטיים לפי שיקול דעתם, כל עוד תוכנו או מטרתו אינם סותרים את תכונות (טבע) הקשר, החוק או עקרונות הדו-קיום החברתי. כתוצאה מכך, הסוחר חופשי להחליט אילו מחירי מכירה לקבוע עבור סחורה נתונה. יתרה מכך, שום מעשה משפטי לא אוסר למכור מתחת למחיר הרכישה.

זה טבעי שהמטרה העיקרית של כל צורה של פעילות כלכלית היא לייצר רווח. רווח זה חייב להיות מושג בכל עסקה בודדת. כתוצאה מכך, מותרת הפחתה במחיר הטובין בתנאי שהדבר מנומק כדין. הסיבה לקבלת החלטה כזו עשויה להיות קמפיין קידום מכירות שנועד למשוך יותר לקוחות.פעולה כזו עשויה לנבוע גם מהרצון להיפטר מהסחורה מהמחסן ולפנות מקום למוצרים חדשים, שבזכותם היזם ימנע מפקיעת הסחורה ויחסוך בעלויות האחסון. ייתכן גם מצב בו היזם יחליט כי בשל העובדה שתאריך התפוגה של המוצרים מתקרב, עדיף למכור אותם מתחת למחיר הקנייה מאשר לא למכור כלל. האמור לעיל מרמז על מסקנה ישירה כי לגופים עסקיים יש את הזכות לעצב באופן חופשי את מחירי הסחורה הנמכרת, מה שאומר שמותר על פי חוק למכור מתחת לעלות הרכישה.

השלכות מס של מכירת הסחורה מתחת למחיר הרכישה

למכירת סחורה מתחת למחיר הרכישה, גם מבחינת דיני המס, אין השלכות שליליות על היזמים. חוקי המס אינם מכילים תקנות שמורות לכל מוצר להימכר ברווח.

רשויות המס מקבלים גם את העמדה שלכל נישום יש זכות לעצב באופן חופשי את האינטרסים שלו ולקבוע את מחירי הסחורה בעצמו. במסגרת פעילותה, נכון ומותר להחיל הנחות מחירים, הנחות או הפחתות מחיר (לדוגמה, פרשנות פרטנית של מנהל לשכת המסים בפוזנן מיום 20 בינואר 2009, מספר אסמכתא ILPB1 / 415-882 / 08 -2 / TW).

מבחינת מס הכנסה, כדאי להתייחס לכל הנושא מבחינת עלויות והכנסות ממסים. הגדרות סטטוטוריות (סעיף 22 (1) לחוק PIT וסעיף 16 (1) לחוק CIT) מצביעות על כך שעלויות הניתנות לניכוי מס הן עלויות שנגרמו על מנת לייצר הכנסה או לשמור או להבטיח מקור הכנסה, למעט העלויות מופיע בקטלוג השלילי. מכירת טובין מתחת למחיר הרכישה מוצדקת מסיבות שיווקיות או כלכליות להבטחת מקור ההכנסה. כתוצאה מכך, למרות מכירת הסחורה מתחת למחיר הרכישה, הנישום מכיר בעלויות במלוא שווי הסחורה הנרכשת. אין סיבה לבצע התאמות למוצרים שנרכשו בעבר בקשר למכירות מסוג זה.

דוגמה 1.

היזם רכש סחורה בשווי 20,000 זלוטי. העלות הנ"ל הוכרה בספרי החשבונות. עקב תום מועד השימוש המתקרב, החליט היזם למכור את הסחורה תמורת 18,000 זלוטי. במסגרת המכירה, הנישום אינו חייב להתאים את עלויות הסחורה הנרכשת. מכירת סחורה מתחת למחיר הרכישה אינה מפרה את חוק המס.

בכל הנוגע להכנסות ממסים, יודגש כי ההכנסות מפעילות עסקית הן הסכומים המגיעים, גם אם לא התקבלו בפועל, לאחר שלא נכללו בשווי הסחורה המוחזרת, ניתנו הנחות והנחות. המשמעות היא שמותר להפעיל הורדות מחירים על ידי גורמים כלכליים, אם כי הסיבות להוזלות כאלה חייבות להיות מוצדקות כלכלית. בנסיבות לגיטימיות כאמור, אין לרשויות המס זכות לערער על מכירה מתחת למחיר הרכישה. מדובר בעסקה התואמת את עקרון חופש החוזים.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

דוגמה 2.

משלם המסים רכש סחורה בשווי 15,000 זלוטי. אחר כך הוא מכר אותם מתחת למחיר הרכישה כדי למשוך קבלנים חדשים. המוצר כולו נמכר ב-PLN 12,000. כתוצאה מכך, ההכנסה ממכירת סחורה תהיה הסכום שיתקבל מהמכירה, כלומר 12,000 PLN.

כך גם לגבי מס ערך מוסף. יצוין כי על פי א. 29א פסקה. סעיף 1 לחוק מע"מ, הסכום החייב במס הוא כל מה שהוא התשלום שספק הסחורה או נותן השירות קיבל או אמור לקבל למכירה מהקונה, הנמען או צד ג', לרבות סובסידיות שהתקבלו, סובסידיות והיטלים אחרים. בעל אופי דומה, בעל השפעה ישירה על מחיר הטובין או השירותים הניתנים על ידי הנישום.

בנוסף, ראוי לציין כי לאור האמנות. 29א פסקה. 7 לחוק, בסיס המס אינו כולל את סכומי ההנחות וההנחות המוענקות לקונה או למקבל, הנלקחים בחשבון בעת ​​המכירה. התוצאה של ניסוח כזה של ההוראות היא המסקנה שבמקרה של הפחתה במחיר הטובין הנמכרים מחושב המס המגיע על המחיר המוסכם של הטובין, גם אם המחיר שונה ממחיר הרכישה של הסחורה. סְחוֹרוֹת.

דוגמה 3.

משלם המסים רכש סחורה בשווי 15,000 זלוטי. אחר כך הוא מכר אותם מתחת למחיר הרכישה כדי למשוך קבלנים חדשים. המוצר כולו נמכר ב-PLN 12,000. יש לחשב את המע"מ על הסכום שהתקבל, כך שבסיס המס יהיה 12,000 PLN.

תקנות מיוחדות לגבי מכירת סחורה מתחת למחיר הרכישה

לבסוף, ראוי לציין כי הוראות חוק המס קובעות את השלכות המס של מכירת טובין, כאשר רשות המסים רשאית להטיל ספק במחיר המוסכם. כך יהיה אם המכירה במחיר מוזל תתבצע בין צדדים קשורים. דהיינו, מדובר ביחסי משפחה, הון או עבודה, והמחירים שישמשו בעסקאות שנסגרו ייקבעו על פי התנאים, אשר כתוצאה מכך הגוף אינו מציג הכנסה בשווי נמוך יותר מאשר אילו בוצעו העסקאות בין לא קשורים. ישויות. הוראות בדבר קשרים בין גופים כלולות הן בחוקי מס הכנסה (סעיף 25 לחוק PIT וסעיף 11 לחוק CIT) והן בחוק מס ערך מוסף (סעיף 32 לחוק מע"מ). עם זאת, אם המכירה לא מתבצעת בין גורמים קשורים, אין להשלכות המס של מכירת הטובין השלכות שליליות.