מימון לימודים על ידי המעסיק כהכנסת שכיר פטורה ממס

שֵׁרוּת

אחת החובות הבסיסיות המוטלות על המעסיק היא לסייע לעובדים לשפר את כישוריהם המקצועיים.מעסיקים מרבים להעלות הצעות למימון עובדים לשיפור כישוריהם המקצועיים, בין היתר על ידי מימון עלויות לימודים לתארים מתקדמים, קורסים, סמינרים. עובד משכיל הוא, במובן מסוים, מרכיב חיובי של המעסיק, ולכן עלות הכיסוי של סוגי הכשרות שונות תוחזר ברובה. אולם האם מימון לימודים על ידי המעסיק יכול להיחשב כהכנסת העובד, ואם כן, האם במקרה זה נתנה המחוקק אפשרות לנצל את הפטור ממס?

הבסיס המשפטי לשיפור הכישורים המקצועיים במסגרת יחסי העבודה

בהתאם לאמנות. סעיף 103 § 1 לחוק העבודה, שיפור הכישורים המקצועיים מובן כרכישה או השלמה של הידע והכישורים של עובד, ביוזמת המעסיק או בהסכמתו.

התקנה הנ"ל תואמת הוראות אחרות בחוק העבודה, לפיהן הכישורים המקצועיים של עובדים הנדרשים לביצוע עבודה מסוג מסוים או בתפקיד מסוים נקבעות בתקנות פנימיות (למשל בהסכם עבודה קיבוצי). או בתקנות ספציפיות. לפיכך, הם מציינים אילו כישורים מעסיק יכול לצפות מעובדים בעת ביצוע עבודה מסוג מסוים או בתפקיד מסוים. הוראות חוק העבודה מתייחסות בעיקר לשיפור הכישורים המקצועיים במסגרת העבודה המבצעת כיום העובד, אך הן עשויות לחול גם במקרה של קידום העובד או בכוונת המעביד להציע לו תנאי עבודה אחרים. , למשל עבודה בתפקיד אחר, עקב שינוי הפרופיל העסקי של החברה.

המעסיק, בעת ביצוע ההשקעה הספציפית הזו בעובד, יכול לצפות שהוא ישתמש בכישוריו, או לפחות תהיה לו הזדמנות לעשות זאת. רק מילוי תפקידו הפעיל של העובד מבטיח את השגת מטרה זו. כך, בדיבור, ישנה "החזר" של הכספים שהושקעו בעובד מרצון על ידי המעסיק.

כפי שצוין במבוא, בהתאם לאמנות. 17 לחוק העבודה, המעסיק מחויב לסייע לעובדים לשפר את כישוריהם המקצועיים.

על פי פסק דינו של בית המשפט העליון מיום 1 במרץ 2018, III UK 33/17: "על המעסיק "להקל" בהעלאת כישורים, שיש להבין זאת כמי שלא מסרב להסכים לצורת החינוך שבחר העובד ללא סיבות מוצדקות ויצירת אווירה חיובית לעובדים הלומדים. המעביד רשאי להסכים להשכלתו של העובד (גם במהלך העבודה), אך אין תקנות על כך שהמעסיק ישא בעלויות השכלתו של העובד במצב כזה. עם זאת, המעסיק, בהיקף הנדון, צריך לזכור כי השמטתו של עובד בבחירתו להשתתף בהכשרה לשיפור הכישורים המקצועיים עשויה להיחשב כהפרה של עקרון שוויון היחס בעבודה (סעיף 183ב' סעיף 1). 3 לחוק העבודה).

דרכי מימון על ידי המעסיק להעלאת כישוריו המקצועיים של העובד

המעביד רשאי להעניק הטבות נוספות לעובד בהעלאת כישוריו המקצועיים, בפרט, כיסוי שכר טרחה עבור לימודים, נסיעות, ספרי לימוד ולינה.

על פי אמנות. 103 לחוק העבודה, המעסיק מסכם עם עובד הסכם להעלאת כישוריו המקצועיים, תוך ציון הזכויות והחובות ההדדיות של הצדדים. זה כלול בכתב. אין בהסכם האמור לכלול הוראות פחות טובות לעובד מהוראות פרק זה.

מתוך מתן אמנות. 103 § 1 של קוד העבודה, המעסיק מסכם חוזה בכתב עם העובד כדי להעלות כישורים מקצועיים. מאחר שהטופס בכתב לא נפסל על ידי המעשה, יש לראות בו כטופס כתוב לצרכי ראיה - א. 73 § 1 של הקוד האזרחי בקשר עם בדיחה. 74 § 1 לחוק האזרחי. מתן אמנות. סעיף 74 סעיף 1 לחוק האזרחי קובע כי הסתייגות של טופס כתוב ללא כאב של בטלות משפיעה על כך שבמקרה של אי שמירה על הטופס המצומצם בכתב, ראיות מעדויות של עדים או הצדדים לעובדה של ביצוע פעולה אינו קבילה במחלוקת.

מימון הלימודים על ידי המעסיק כהכנסת העובד

סיוע בקבלת תשובה לשאלה האם ניתן לראות במימון לימודים על ידי המעסיק כהכנסת העובד, יובטח בהוראות הדין החל. בהתאם לאמנות. 10 שניות 1 נקודות 1 ו-9 לחוק זה, מקורות ההכנסה הם, בהתאמה:

  1. קשר עסקי, יחסי עבודה, לרבות יחסי עבודה שיתופיים, חברות בקואופרטיב לייצור חקלאי או קואופרטיב אחר העוסק בייצור חקלאי, עבודה מחוץ לבית, קצבת פרישה או נכות;

  2. מקורות אחרים.

בהתאם לאמנות. 12 שניות 1 לחוק PIT, כל סוגי התשלומים במזומן והשווי הכספי של הטבות בעין או שוות ערך להן, ללא קשר למקור המימון של תשלומים והטבות אלה, ובפרט: גמול יסוד, גמול עבור שעות נוספות, סוגים שונים של קצבאות, פרסים, שווי ערך עבור חופשה שלא נוצלה וכל סכומים אחרים, ללא קשר לשאלה אם סכומם נקבע מראש, וכן הטבות כספיות שהוצאו לעובד, וכן שווי הטבות אחרות שלא שולמו או הטבות ששולמו חלקית. האם משכך, האם מימון לימודים על ידי המעסיק יכול להיחשב כהכנסת העובד?

יש לציין שכאשר נעשה שימוש באמנות. 12 שניות סעיף 1 לחוק PIT, הביטוי "בפרט" פירושו שקטגוריות ההכנסות הנזכרות מהוות קטלוג פתוח. לפיכך, ההכנסה מיחסי העבודה ומיחסי העבודה הנלווים הם כל מיני תשלומים והטבות המביאות ליצירת רווח כספי לנישום, שמקורו ביחסי העבודה או מיחסים קשורים בין העובד למעסיק. זאת ועוד, מלשון הוראה זו עולה כי הכנסתו של העובד כוללת למעשה את כל ההטבות המתקבלות על ידו שיכול היה לקבל מהמעסיק. לא מדובר רק בשכר, כלומר בהטבות הנובעות ישירות מחוזה העבודה שנחתם, אלא גם בכל יתר ההכנסות (הטבות), ללא קשר לבסיס תשלומן, אם קשור בכל דרך לעובדת ביצוע העבודה. המשמעות היא שהמחוקק כלל בהכנסת העובד לא רק כסף, אלא גם את שווי הטבות בעין או הטבות ללא תשלום שקיבלו מהמעסיק. הפרשנות לעיל מובילה למחשבה כי ניתן לראות במימון הלימודים על ידי המעסיק כהכנסת העובד. אבל מה אומר בית המשפט?

כפי שציין בית המשפט העליון לעניינים מינהליים בוורשה בפסק הדין מיום 11.7.2018, ב"פ 1965/16: "הכנסה מעבודה, לפי א. 12 שניות 1 u.p.d.o.f., יש כל תשלום והטבה המביאים לרווח מהותי מצד העובד ומקורו ביחסי עבודה או קשורים בין הנישום למעסיק".

על מנת שהכנסה שאינה שכר תחשב כהכנסה מיחסי עבודה, חייבת להיות קשר בין המעסיק לעובד - היחס הבסיסי.

מימון לימודים על ידי המעסיק כהכנסת שכיר פטורה ממס

בהתאם לאמנות. 21 שניות סעיף 1 נקודה 90 לחוק PIT, שווי הטבות המוענקות בהתאם לתקנות נפרדות על ידי המעביד לשיפור כישורים מקצועיים פטור ממס הכנסה, למעט שכר המתקבל בגין שעת פיטורים מכלל או מקצתו. יום עבודה ולחופשת אימון.

הנוסח "הוראות נפרדות" הנהוג בהוראה הנ"ל כולל, בין היתר, החוק מ-26 ביוני 1974, קוד העבודה.

על פי פסק דינו של בית המשפט למינהל מחוזי בוורוצלב מיום 14 במרץ 2008, I SA / Wr 1505/07: "הוראת האמנות. יש לפרש את סעיף 21 (1) (90) לחוק מס הכנסה כך שהפטור ממס הכנסה אישי חל על שווי ההטבות שמעניק מעסיק לעובד הקשורות לשיפור הכישורים המקצועיים וההשכלה הכללית. של עובד בצורות חוץ בית ספריות על בסיס הפניה מעבודת ממסד. יש להבין את המושג טפסים חוץ-בית-ספריים ככל צורה של חינוך עובדים שאינה מכוסה בטפסים בית-ספריים, כגון, למשל, קורסים, הכשרות, סמינרים או לימודים לתארים מתקדמים. לפיכך, מימון הלימודים על ידי המעסיק עשוי להיחשב כהכנסת שכיר המזכה בפטור ממס.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

דוגמה 1.

יאן קובלסקי עובד ב-ABC Sp. z o.o. כנציג מכירות. על מנת לשפר את תוצאות המכירות של מר יאן הפנה אותו המעסיק ללימודי תואר שני בטכניקות מכירה. הוא כיסה את העלויות הקשורות ללימודי התואר השני של העובד. בשל העובדה כי מימון לימודים על ידי המעסיק עשוי להיחשב כהכנסת העובד מיחסי העבודה, הוא יהיה כפוף לפטור הקבוע בסעיף. 21 שניות 1 נקודה 90 לחוק PIT.

שונה המצב במקרה של מימון עלויות העלאת כישורים מקצועיים על ידי גורם שלישי.

דוגמה 2.

Jan Nowak עובד ב-DEF Sp. z o.o. כנציג מכירות. המעסיק שייך להסתדרות המעסיקים שתפקידו לתמוך במעסיקים. DEF Sp. z o.o. משלם דמי חבר חודשיים. הסתדרות המעסיקים ענה על צורכי חברי הארגון (מעסיקים) והחליטה לארגן לימודי תואר שני בטכניקות מכירה. חברים בודדים בחרו עובדים שהוצעו להם כישורים אלה. הסתדרות המעסיקים כיסה את עלויות חינוך העובדים. ניתן לשקול במקרה זהמימון לימודים על ידי המעסיק כהכנסת שכיר פטורה ממס? התשובה שלילית. לימודי התואר השני לא מומנו על ידי המעסיק, אלא על ידי הארגון אליו הוא משתייך - הסתדרות המעסיקים. לאחר תשלום דמי החבר, הם הופכים למרכיב ברכוש האיגוד שיכול לשמש אותו. המעסיק אמנם משלם מדי חודש דמי חבר, המשמשים את האיגוד ליישום מטרותיו הסטטוטוריות, אך אין זה אומר שהוא מימן את עלות השכלת העובדים.

במקרה הנ"ל, הכיסוי על ידי האיגוד - כצד ג' - של עלויות ההכשרה של העובד אינו נהנה מהפטור לפי א. 21 שניות 1 נקודה 90 לחוק PIT.

כאשר בוחנים נושאי מס, תמיד כדאי לנתח את מצב העניינים בפועל – כולל. האם מימון לימודים על ידי המעסיק יכול להיחשב כהכנסת העובד פטורה ממס? שיקולים אלו צריכים להתנהל מזוויות שונות ולהתבסס על הוראות הדין החלות כיום ועל פרשנויות פרטניות ופסקי דין של בתי משפט מינהליים (לעתים מועילים מאוד). זה יאפשר לכם להימנע מבעיות מאוחרות יותר הקשורות בהליכי מס המנוהלים על ידי רשויות המס.