רכב בחברה - שימוש עסקי ומעורב - הסדר מס

מס שירות

בעת שימוש ברכב בחברה, יזם חייב להחליט כיצד להשתמש בו. הוא יכול לבחור בין שימוש מעורב ברכב למטרות עסקיות לבין שימוש עסקי גרידא ברכב. מהן השלכות המס של שימוש ברכב רק למטרות עסקיות ומהן השימוש המעורב? תשובה למטה.

ניכוי מע"מ - כללים

בהתאם לאמנות. 86 שניות 1 לחוק מע"מ, ככל שמוצרים ושירותים משמשים לביצוע פעולות חייבות במס, הנישום האמור בסעיף. 15, הזכות להפחית את סכום המס לתשלום בסכום מס התשומות, בכפוף לסעיף 22. 114, אמנות. 119 פסקה. 4, אמנות. 120 פסקה 17 ו-19 ומאמר. 124.

סכום מס התשומות הוא סכום סכומי המס הנובעים מהחשבוניות שקיבל הנישום עבור:

  1. רכישת מוצרים ושירותים,
  2. לבצע את התשלום כולו או חלקו לפני רכישת הסחורה או מתן השירות.

חשוב שכדי שניתן יהיה לנכות מע"מ, אירוע כלכלי נתון חייב להתקיים בפועל.

כפי שצוין על ידי בית המשפט למינהל מחוזי בקרקוב בפסק הדין מיום 26 בפברואר 2021 (I SA / Kr162 / 20): "הזכות להפחית את סכום המס המגיע בסכום מס התשומות בעת רכישת סחורות ושירותים אינה בגדר זכות עצמאית, אך זוהי זכות מותנית, כלומר זכותו של הנישום לנכות מס תשומות אינה נובעת מעצם היותה של חשבונית מע"מ, אלא מהעובדה שהטובין או השירותים נרכשו על ידי הגורם המופיע ב- חשבונית, בתור הקונה. במובן זה, אין תיאוריה משפטית של ראיות במס ערך מוסף. לפיכך, חשבונית מע"מ אינה ראיה מוחלטת לאירוע כלכלי שלא ניתן היה להתנגד לראיות אחרות. במקרה של ספקות האם החשבונית משקפת אירועים כלכליים אמיתיים, רשאית רשות המסים לבדוק את התאמת החשבונית לאירוע זה".

הרכב בחברה משמש למטרות עסקיות בלבד

שימוש ברכב למטרות עסקיות בלבד מאפשר ליזם לנכות 100% מע"מ. זה חל על מע"מ, בין היתר, על דלק, דמי ליסינג, חומרים מתכלים, עלויות שטיפת רכב, שירות.

עם זאת, על היזם לזכור כי יש לעמוד בתנאים מסוימים כדי ליהנות מניכוי מסוג זה.

ליזם-נישום יש אפשרות לנכות 100% מסכום מס התשומות הכלול בחשבוניות בגין הוצאות הקשורות לרכב נוסעים במצב בו נעשה שימוש ברכב רק לצורכי עסקים. לצורכי ניכוי מלא של מע"מ, יש לשקול במונחים אובייקטיביים את העובדה שהוא משמש אך ורק למטרות עסקיות. על מנת לבצע ניכוי מס מלא, יש לעמוד בשני תנאים מצטברים:

  1. אופן השימוש ברכב זה על ידי הנישום, במיוחד בתנאי השימוש שנקבעו על ידו, אינו כולל שימוש בו למטרות פרטיות, וכן
  2. החרגה של שימוש פרטי חייבת להיות מאושרת על ידי רישום קילומטראז הרכב השמור על ידי הנישום.

נישומים העושים שימוש ברכב מנועי למטרות עסקיות בלבד, שלשמם הם נדרשים לנהל רישום של קילומטראז' הרכב, נדרשים למסור מידע על רכבים אלו לראש רשות השומה תוך 7 ימים מהיום בו יגרמו להם הוצאה קשורה ראשונה.

לא נמסר המידע האמור לעיל במועד, רואים כי הרכב המנוע משמש רק לפעילותו העסקית של הנישום רק מיום הגשתו.

כלי רכב מנועיים נחשבים כמשמשים אך ורק לעסקיו של הנישום אם:

  1. אופן השימוש בכלי רכב אלו על ידי הנישום, בפרט אלה המפורטים בכללי השימוש בהם שנקבעו על ידו, המאושרים בנוסף על ידי רישומי הקילומטרים של הנישום, אינו כולל שימוש בהם למטרות שאינן קשורות לפעילות כלכלית או
  2. העיצוב של כלי רכב אלה מונע שימוש בהם למטרות לא עסקיות או הופך את השימוש הלא-עסקי שלהם ללא רלוונטי.

רישומי קילומטרים לרכב נשמרים ממועד תחילת השימוש ברכב המנועי אך ורק לפעילות העסקית של הנישום ועד למועד הפסקת השימוש ברכב אך ורק לפעילות זו.

רישומי הקילומטראז' של הרכב צריכים לכלול:

  1. מספר רישום רכב מנועי;
  2. יום תחילת וסיום שמירת הרישומים;
  3. מצב מונה הקילומטרים של הרכב המנועי ביום תחילת ניהול הרישומים, בתום כל תקופת חשבונאות וביום סיום ניהול הרישומים;
  4. רישום של האדם הנוהג ברכב מנועי לכל שימוש באותו רכב, לרבות:
    1. מספר הכניסה הבא,
    2. תאריך ומטרת היציאה,
    3. תיאור המסלול (מאיפה - לאן),
    4. מספר הקילומטרים שנסעו,
    5. שם ושם משפחה של הנוהג ברכב

- אושר על ידי הנישום בתום כל תקופת מס מבחינת אותנטיות כניסתו של הנוהג ברכב, אם אינו נישום;

  1. מספר הקילומטרים שנסעו בתום כל תקופת חשבונאות ובמועד סיום רישום הרישום.

הוראות חוק מע"מ אינן מפרטות את האופן בו על הנישום להבטיח את ביטול השימוש הפרטי בכלי הרכב המשמשים בחברתו לצורך ניכוי מלא של מס תשומות. בפסיקה של בתי המשפט המנהליים התקבעה הדעה כי ניתן לעשות זאת, למשל, באמצעות הכנסת תקנות, חוזים או צווים, לצד נקיטת אמצעים נוספים להבטחת ביצועם.

כפי שציין בית המשפט לעניינים מנהליים מחוזי בפוזנן בפסק הדין מיום 16 ביולי 2015 (I SA / Po 1203/14): "הוראות החוק אינן מפרטות כיצד על הנישום להבטיח שהנישום יבטל את השימוש הפרטי ב כלי רכב המשמשים בו לצורך ניכוי מלא של מס תשומות. עם זאת, יש לציין כי, למשל, ניתן לעשות זאת על ידי הכנסת תקנות, חוזים, צווים לצד נקיטת אמצעים נוספים להבטחת ביצועם. פעילויות אלו חייבות להיות מותאמות לפרטי פעילות החברה ולאופן השימוש בכלי רכב למטרותיה. על כללי השימוש בכלי רכב שנקבעו על ידי הנישום לאשר באופן אובייקטיבי כי הרכב משמש אך ורק למטרות עסקיות וכי אין אפשרות לשימוש פרטי בכלי רכב אלו.'

דוגמה 1.

ליזם יש 10 כלי רכב בצי שלו. הם משמשים רק לפעילותו העסקית. השימוש בהם הוא בהתאם לתקנות הפנימיות ומופקד בידי העובדים. הם מנהלים רישומים לצורכי מע"מ. לאחר נסיעת עסקים מחנה העובד את הרכבים מול הבית. האם אז זה יכול להיחשב לשימוש מעורב של הרכב?

עצם חניית הרכב בבית מאפשרת לעובד להשתמש ברכב באופן פוטנציאלי למטרות פרטיות. כל עוד עסקינן במה שנקרא גורם אנושי, כל עוד קיים סיכון שרכב נתון עשוי לשמש למטרות שאינן קשורות לפעילות העסקית של הנישום. זה יכול להיות גם כאשר הוא אינו חונה במקום מגוריו של העובד. נסיבה זו אינה ניתנת לביטול לחלוטין, ולכן מדובר רק ביצירת מנגנונים כאלה והכנסת כללים כאלה לשימוש בכלי רכב שיתנו את הערבות המרבית לשימוש בהם רק בפעילות העסקית של הנישום.

לכן, מדובר בהכנסת כללים כאלה לשימוש ברכבי חברה (תקנות, הצהרות, בקרה) שיבטלו את האפשרות של שימוש בלתי מבוקר ברכבי חברה לצרכים פרטיים. עם זאת, יש לשקול כל מקרה לגופו, בהתבסס על נסיבות ספציפיות והמסמכים התקפים במיזם המסדירים את השימוש בכלי רכב.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

ברכב החברה נעשה שימוש מעורב

במקרה של הוצאות הקשורות לרכב מנועי, גובה מס התשומות האמור בסעיף 1. 86 שניות 2, הוא 50% מסכום המס:

  1. הנובע מהחשבונית שקיבל הנישום;
  2. לתשלום בגין:
    1. מתן שירותים שלפי א. 17 שניות 1 נקודה 4, משלם המסים הוא הנמען שלהם,
    2. אספקת סחורה שבגינן, בהתאם לאמנות. 17 שניות 1 נקודה 5, משלם המסים הוא הקונה שלהם,
    3. רכישה תוך קהילתית של טובין,
    4. במקרה האמור בסעיף. 33א (נוהל פשוט);
  3. הנובע ממסמך המכס שהתקבל, הצהרת יבוא במקרה האמור באמנות. 33ב, וההחלטות האמורות בסעיף 1. 33 פסקה 2 ו-3 ומאמר. 34.

הוצאות הקשורות לרכב מנועי כוללות (בדומה לשימוש עסקי בלבד) הוצאות הקשורות ל:

  1. רכישה, ייבוא ​​או ייצור של כלי רכב אלה ורכישה או ייבוא ​​של חלקיהם המרכיבים;
  2. שימוש בכלי רכב אלה על בסיס חוזה שכירות, שכירות, ליסינג או חוזה אחר בעל אופי דומה הקשור לחוזה זה, מלבד אלו המפורטים בסעיף 3;
  3. רכישה או ייבוא ​​של דלק מנוע, סולר וגז המשמשים להנעת כלי רכב אלה, שירותי תיקון או תחזוקה עבור כלי רכב אלה וסחורות ושירותים אחרים הקשורים להפעלתם או לשימושם.

ההנחה היא כי כל רכב מנועי במשקל כולל מותר של עד 3.5 טון - בשל תכונותיו העיצוביות - משמש עקרונית לשימוש "מעורב", ולכן כל ההוצאות הקשורות בו חייבות בניכוי של 50%.

לאור האמור לעיל, ניתן לנכות מע"מ על מע"מ, בין היתר, על דלק, דמי ליסינג, חומרים מתכלים, עלויות שטיפת רכב, עלויות שירות, ב-50%, בתנאי שהאירוע אכן התקיים והיזם יוכל להוכיח את היווצרות והסכום.

דוגמה 2.

יאן קובלסקי מנהל עסק. במאי 2021 הוא חתם על הסכם חכירת רכב נוסעים. עלות המכונית היא PLN 100,000.00 נטו (PLN 123,000.00 ברוטו). התשלום הראשוני היה PLN 10,000.00 נטו (PLN 12,300.00 ברוטו), מתועד עם חשבונית מע"מ. בשל העובדה כי הרכב ישמש באופן מעורב - למטרות עסקיות ופרטיות, יאן קובלסקי יוכל לחשב מע"מ בסך 1,150.00 PLN. תשלומי החכירה מסתכמים ב-PLN 1,000.00 נטו (PLN 1,230.00 ברוטו). מע"מ מכל תשלומים שניתן לנכות הוא PLN 115.00.