הפרשי חליפין מהמזומן והערך ההתחלתי

אתר אינטרנט

הפרשי שער ממזומן עצמי משפיעים על גובה המקדמה למס הכנסה. עם זאת, מה אם הם מתעוררים בעת קביעת הערך ההתחלתי של נכס? במצב כזה, כיצד לקבוע את הערך ההתחלתי של הרכוש הקבוע? אנחנו עונים במאמר.

הפרשי חליפין על מזומן עצמי - מתי הם נוצרים?

הפרשי שער מכספי עצמי נוצרים כאשר שער החליפין ביום התשלום שונה מהשער ביום הזיכוי של הכסף בחשבון. הפרשי שער החליפין יכולים להיות חיוביים או שליליים.

בהתאם לאמנות. 24 ג' של סעיף 1. 2 נקודה 3 לחוק PIT, הפרשי שער חיוביים נוצרים אם שווי הכספים שהתקבלו או נרכשו או ערכי המזומנים במטבע חוץ במועד קבלתם נמוך מערכם של כספים אלו או מערכי המזומנים ב תאריך התשלום או צורת יציאה אחרת של כספים אלה או ערכי מזומן, לפי שער החליפין בפועל ששימש באותם ימים.

עם זאת, כאמור בסעיף. 24 ג' של סעיף 1. 3 נקודה 3 לחוק PIT, הפרשי שער שליליים נוצרים אם ערכם של כספים שהתקבלו או נרכשו או ערכי מזומן במטבע חוץ במועד קבלתם גבוה מערכם של כספים אלה או מערכי המזומנים ב תאריך התשלום או צורת יציאה אחרת של כספים אלה או ערכי מזומן, לפי שער החליפין בפועל ששימש באותם ימים. הפרשי שער חיוביים מגדילים את ההכנסות, בעוד שהפרשי שער שליליים מגדילים את העלויות הניכויות במס. דוגמה 1.

למר רוברט יש מזומן בסכום של 5,000 אירו בחשבון המט"ח שלו. הכסף הגיע מחשבון ה-PLN. כדי להמיר את הזלוטי למטבע חוץ, הבנק השתמש בשער המכירה של 4.3 PLN / יורו.

לאחר מכן, מר רוברט הוציא הוראה להעביר 2,500 אירו לחשבון PLN. הבנק השתמש בשער החליפין של 4.3 PLN / יורו להמרה.

במצב הנ"ל, לא יהיו הפרשי שער מכספי הכספים, משום שהשער החל במועד יציאת הכספים מחשבון המטבע זהה ליום הזיכוי של הכספים לחשבון המטבע.

דוגמה 2.

על מנת לשלם את ההתחייבות העביר מר גזגורז כספים מחשבון ה-PLN לחשבון המטבע באירו. הבנק המיר PLN ליורו בשער של 4.2 PLN / יורו. כתוצאה מפעולה זו, למר גז'גורז יש 15,000 אירו בחשבון המטבע שלו.

לאחר מכן, ב-16 במאי 2018, מר גז'גורז ביצע תשלום מחשבון הבנק בסכום של 10,500 אירו.

על מנת לקבוע את הפרש שער החליפין על הכספים הפרטיים, יש להמיר אותם ביום ההזרמה והיציאה מחשבון הבנק. להערכת השווי, מר Grzegorz השתמש בשער החליפין הממוצע של NBP ביום שקדם ליום תשלום ההתחייבות, כלומר 15 במאי 2018, שעמד על 4.2823 PLN / EUR.

חישובים:
EUR 10,500 x PLN 4.2823 / EUR = PLN 44,964.15 - ערך התשלום
EUR 10 500 x PLN 4.2 / EUR = PLN 44 100 - ערך הכספים בחשבון
PLN 44,964.15 - PLN 44,100 = PLN 864.15.

נוצר הפרש שער חיובי, שאמור להיכלל בהכנסות החברה בעמודה 8 של ה-KPiR כהכנסות אחרות, למשל על סמך ראיות פנימיות.

הפרשי חליפין ממזומן עצמי בקביעת הערך ההתחלתי של רכוש קבוע

על פי אמנות. 22 גרם של פסקה 1. 5 לחוק PIT, מחיר הרכישה ועלות הייצור של נכס קבוע מותאמים לפי הפרשי שער המחושבים עד למועד כניסת נכס זה לשימוש.

עם זאת, על פי אמנות. 24ג לחוק PIT, אם הערך של כספים שהתקבלו או נרכשו או ערכי מזומן במטבע חוץ במועד קבלתם נמוך מערכם של כספים אלה או ערכי מזומן במועד התשלום או בצורה אחרת. של יציאות של כספים אלה או ערכי מזומן, לפי שער החליפין המשמש בפועל מימים אלה, אז נוצרים הפרשי חליפין חיוביים.

לעומת זאת, אם ערכם של כספים שהתקבלו או נרכשו או ערכי מזומן במטבע חוץ במועד קבלתם גבוה מערכם של כספים אלה או ערכי המזומנים במועד התשלום או צורה אחרת של תזרים אלה. כספים או ערכי מזומן, לפי שער החליפין המשמש בפועל מהימים האלה, אז נוצרים הפרשי שער שליליים. הערך ההתחלתי של נכס קבוע מושפע רק מהפרשי מט"ח על הכספים העצמיים, הנובעים ישירות על פעולות הקשורות לתשלום עבור "חשבוניות השקעה", שבוצעו לפני כניסת הרכוש הקבוע לשימוש. לכן, בעת קביעת הערך ההתחלתי של רכוש קבוע, יש לקחת בחשבון רק הפרשי שער על מזומן עצמי, אם ההוצאה של המטבע קשורה ישירות ליצירה/רכישה של נכס קבוע נתון.

האישור של האמור לעיל הוא הפרשנות הפרטנית שניתנה על ידי מנהל לשכת המסים ביום 27 ביולי 2012, מספר IPPB5 / 423-338 / 12-2 / IŚ, בה אנו קוראים:
'(...) במקרה של הפרשי שער הנובעים מאירועים הקשורים לרכישה וייצור של ת"א או נכסים בלתי מוחשיים, יש להתאים (כלומר להגדיל או להקטין) את הערך ההתחלתי של הת"א או הנכסים הבלתי מוחשיים. לפיכך, הפרשים אלו לא יהוו הכנסות/עלויות ממסים במועד חישובם (מימוש).'

דוגמה 3.

מר זביגניב ביצע תשלום בסך 13,000 אירו מחשבון המט"ח עבור רכישת הרכוש הקבוע. התשלום בוצע לפני כניסת הרכוש הקבוע לשימוש מחשבון המט"ח, שהחזיק את הכספים שנרכשו בבנק בשער של 4.35 PLN / יורו. שער החליפין הממוצע של הבנק הלאומי של פולין ביום שקדם למועד התשלום היה 4.55 PLN / יורו.

חישובים:
EUR 13,000 x PLN 4.55 / EUR = PLN 59,150
EUR 13,000 x PLN 4.35 / EUR = PLN 56,550
PLN 59,150 - PLN 56,550 = PLN 2,600.

בשל העובדה שביום משיכת הכספים מחשבון המטבע, שער ה-NBP היה גבוה יותר מאשר ביום הזיכוי הכספים בחשבון, נוצר הפרש שער חיובי. הפרש זה יתקן את הערך ההתחלתי של הרכוש הקבוע שנרכש.