התחשבנות במע"מ בחוזי חליפין - כדאי לדעת

מס שירות

לאור החוק משולמות לעסקאות חליפין הטבות שיש לחייבן במס ערך מוסף. הסכום החייב במס צריך להיות - בהתאם לכלל - כל מה שמהווה תשלום (לא כולל מע"מ). בקריאת המאמר שלנו תלמדו מהו הסדר מע"מ עבור חוזי חליפין ובאילו מצבים ניתן לערוך חוזה כזה!

מהו הסכם חליפין?

עסקת חליפין מורכבת מהעובדה שישות אחת (מיזם) מקבלת סחורה ספציפית מאחרת. נושא העסקה עשוי להיות סחורה או שירות ספציפיים. חשוב לציין, אין כסף מעורב בעסקה. על חברות להעביר סחורות או שירותים בעלי ערך דומה זה לזה. שני הצדדים להסכם החליפין פועלים בו זמנית כמוכר וכקונה.

הסכם חליפין והסכם חליפין

חוזה החליפין לא הוסדר לא על ידי הוראות הקוד האזרחי, ולא על ידי תקנות אחרות. הדבר דומה להסכם חליפין, אשר צוין גם על ידי בית המשפט העליון בפסק דינו מיום 26.8.04, נ"צ מס' מס' I CK 210/04, פורסם. בעלון בית המשפט העליון מס' 2 מיום 7.3.05.

הסכם החליפין, המראה מאפיינים דומים להסכם החליפין, הינו בהסכמה, בתשלום והדדי; יש השפעות המחייבות את שני הצדדים להעביר את הבעלות בדבר, ובנסיבות המפורטות באמנות. 155 § 1 של הקוד האזרחי, גם השפעות דיספוזיציה. ההבדל בין חוזה חליפין לחוזה חליפין מסתכם בכך שנושא חוזה החליפין עשוי להיות הבעלות על טובין, בעוד שנושא החליפין עשוי להיות גם מתן שירות.

מה צריך להיות בחוזה?

ניתן לסכם את חוזה החליפין בכל צורה שהיא. אולם מסיבות ראיות כדאי לעשות זאת בכתב. חוזה ערוך כהלכה צריך להכיל:

  • תאריך ומקום החוזה,
  • זיהוי מדויק של הצדדים לעסקה,
  • הגדרת מפרט השירותים, התאריך והתנאים לביצועו,
  • כמות וערך הסחורה,
  • הגדרת זכויות הצדדים,
  • כללי התנהגות במקרה של אי עמידה בחוזה.

איך לתעד סחר חליפין?

למרות שסחר חליפין הוא עסקה שאינה במזומן, יש לכלול אותה באמנה מכיוון שיש לה השלכות מס. במצב בו שני הצדדים מנהלים עסק (הם נישומים במע"מ), הם נדרשים להנפיק חשבונית. אם חובת המס בגין העסקה נעשית בתנאים כלליים, מופקת החשבונית:

  • לא מוקדם מ-30 יום לפני אספקת הסחורה או ביצוע השירות,
  • לא יאוחר מהיום ה-15 לחודש שלאחר החודש בו נמסרה הסחורה או בוצע השירות.

התחשבנות במע"מ בחוזי חליפין

בהתאם לאמנות. 5 שניות 1 נקודה 1 לחוק מע"מ, בכפוף למיסוי, בין היתר, אספקת סחורה בתשלום ומתן שירותים בתשלום בתוך שטח המדינה. יודגש בשלב זה כי במקרה של סחר חליפין, התשלום מתבצע, אך הוא אינו בעל אופי כספי. תשלום עבור סחורה או שירות מתנהל בצורה של הטבה בעין (היא מורכבת מקבלת תגמול בצורה של טובין או שירות אחר). לפיכך, יש לראות בעסקאות חליפין כעסקאות בתשלום החייבות במע"מ. זה אושר בפרשנויות אינדיבידואליות רבות שניתנו על ידי רשויות המס. אישור הליכים כאמור הוא למשל פסק דינו של בית המשפט העליון לעניינים מינהליים מיום 4 באפריל 2016, נ"צ תיק. I FSK 1747/14 ממנו עולה כי: (...) במקרה של חוזה חליפין, יש לקבוע בנפרד את הרגע שבו נוצרת חובת המס לכל צד לחוזה, בהתאם לנושא הפעילויות שמבצע כל אחד מהם (אספקה ​​או מתן שירותים) . לכן, אם עבור משלוח או שירות מסופק, ההוראות אינן קובעות נקודה ספציפית של חבות מס, היא נובעת על עקרונות כלליים, בהתאם לאמנות. 19 פסקה 1 ושניה. 4 לחוק מע"מ, כלומר עם שחרור הטובין או ביצוע השירות. (...)

זאת ועוד, בפסק הדין הפרטני שניתן על ידי מנהל לשכת המסים בלודז' מיום 22.4.2013, אסמכתא נ. IPTPP2 / 443-79 / 13-4 / KW אנו יכולים לקרוא את זה (...)מס על סחורות ושירותים כפוף לא רק למתן שירותים תמורת תשלום הנקוב בכסף. אין בתקנות המס מגבלות באשר לצורת התשלום, ולכן התגמול (התשלום) אינו חייב להיות בצורת תשלום במזומן. זה יכול להיות גם הטבה בעין. אם במהלך המסחר מחליפים סחורה בסחורה, סחורה תמורת שירותים ולהיפך, וכן כאשר שירות מוחלף בשירות, עסקינן בעסקאות חליפין.(...)

חָשׁוּב!

שיעור המס תלוי בנושא הסכם החליפין. בעת הנפקת חשבוניות, המוכרים מיישמים את שיעורי המע"מ שנובעים מתקנות מע"מ עבור סוג נתון של פעילות חייבת במס (אספקת סחורה או השירות שניתן בהקשר של הסכם החליפין).

חליפין ובסיס המס

כדי לקבוע את הבסיס החייב במס לעסקאות חליפין, העקרונות הכלליים המפורטים באמנות. 29א פסקה. 1 ושניה. 6 לחוק מע"מ. על פי הוראות אלה, יש לראות בסכום החייב במס ערך מוסף כל מה שמהווה את התשלום שספק הסחורה או נותן השירות קיבל או עתיד לקבל עבור המכירה מהקונה, המקבל או מהצד השלישי, לרבות. קיבלו:

  • סובסידיות,
  • סובסידיות

והיטלים אחרים בעלי אופי דומה, בעלי השפעה ישירה על מחיר הסחורה או השירותים הניתנים על ידי הנישום (לא כולל מע"מ).

מתוך הפרשנות הפרטנית שניתנה על ידי מנהל לשכת המסים בקטוביץ מיום 30.9.2015, נ"צ מס' IBPP1 / 4512-540 / 15 / AW מראה כי במצב של (...) כאשר הצדדים לעסקת חליפין אינם מצליחים לקבוע בהסכם הכספי את שווי אספקת הסחורה או השירותים הניתנים במסגרת תשלום, על מנת לקבוע את בסיס המס, יש לשאוף לקבוע את ערכם מבוטא. בכסף. קביעה זו צריכה להתבסס על העיקרון הבסיסי לפיו מה שמקבל הנישום בפועל מחויב במס (...) אם שווי זה אינו סכום שהוסכם בין הצדדים, עליו להתאים כערך סובייקטיבי לשווי עבור המקבל. השירות בתמורה לאספקת הסחורה, והסכום שהיה מוכן לשלם עבור אותו שירות (...)

דוגמה 1.

חברה X וחברה Y חתמו על הסכם חליפין לפיו חברה X מתחייבת לספק סחורה בשווי 1,000 PLN לחברה Y ב-10 ביולי 2017. חברה Y, בתאריך ביום 10.7.2017 היא התחייבה לספק את השירות לחברת י בשווי 1,000 זלוטי. כך החליטו גם החברות 10 ביולי 2017, הם יקזזו חובות והתחייבויות הדדיים הנובעים מעסקת החליפין שנסגרה. באותו יום הוצאו חשבוניות לתיעוד הסחר. כתוצאה מכך, בחודש יולי, ישויות יידרשו להסדיר מע"מ ומס הכנסה על עסקאות.

לפיכך, נשאלת השאלה מה יש לעשות אם אחד הצדדים לעסקה לא יעמוד בחוזה שנכרת כולו או חלקו. במצב כזה, הפעילויות שבוצעו בפועל חייבות במס. אישור הליכים מסוג זה הוא הפרשנות הפרטנית שניתנה על ידי מנהל לשכת המסים בפוזנן מיום 29 באוקטובר 2015, ת"ר מס. ILPP2 / 4512-1-598 / 15-6 / EN שבו אנו קוראים כי: (...) לעניין מס על טובין ושירותים יש לשקול אספקת טובין או מתן שירותים לפי הסכם חליפין מבחינת ביצוע הצדדים לפי ההסכם שנחתם. אי ביצוע החוזה של לפחות אחד מהצדדים, ולו בחלקו - גורם לכך שחוזה החליפין ייחשב כבטל (חזרה מהחוזה). במצב כזה, הפעילויות שבוצעו בפועל (אספקת הסחורה ומתן השירות) חייבות במס. על פי הכללים הכלליים, יש לתעד פעילויות אלו באמצעות חשבוניות מע"מ. יש לפרט את חובת המס בנפרד לכל צד בהתאם לנושא אספקת הסחורה (השירותים הניתנים) בהתאם לפעילויות המבוצעות על ידו.(...)

דוגמה 2.

חברה X וחברה Y חתמו על הסכם חליפין לפיו חברה X מתחייבת לספק סחורה בשווי 1,000 PLN לחברה Y ב-10 ביולי 2017. חברה Y, בתאריךביום 10.7.2017 היא התחייבה לספק את השירות לחברת י בשווי 1,000 זלוטי. כך החליטו גם החברות10 ביולי 2017, הם יקזזו חובות והתחייבויות הדדיים הנובעים מעסקת החליפין שנסגרה. ביום 10.7.2017, חברה X לא עמדה בהוראות החוזה ולא מסרה את הסחורה לחברה Y. במצב כזה לא בוצעה עסקת חליפין, לפיכך, חברה X מחויבת לשלם במזומן. חברת Y עבור השירותים הניתנים.