הכנסות ממכירת הנכס המושכר לצד ג' - כיצד לקבוע זאת?

מס שירות

ליסינג היא כיום הצורה הפופולרית ביותר של מימון רכישות ארגוניות. יזמים בוחרים בו בגלל הפשטות והעלות הנמוכה של גיוס הון. במקרים רבים, הנכס המושכר נמכר לצד שלישי מסיבות שונות. במאמר זה נציג כיצד לקבוע את ההכנסה ממכירת הנכס המושכר לצד שלישי?

הסכם שכירות

חוזה ליסינג הוא הסכם הנקרא בחוק האזרחי, וכן כל חוזה אחר, גם אם אינו נקרא חוזה שכירות, לפיו הגורם המממן נותן למשתמש להשתמש או לקבל הטבות כנגד תשלום בתנאים המפורטים בחוק. חוק, רכוש קבוע בר פחת או נכסים בלתי מוחשיים וחוקי, וכן קרקע וזכות שימוש תמידי בקרקע.

חכירה תפעולית במשמעות חוקי המס תתרחש כאשר:

  1. חוזה החכירה חייב להיחתם לתקופת זמן מוגדרת השווה ל:

    1. 40% מתקופת הפחת הנורמטיבית עבור מיטלטלין ונכסים בלתי מוחשיים,

    2. מינימום 5 שנים לנדל"ן,

    3. כל תקופה קצובה - כאשר המשתמש הוא אדם טבעי שאינו עורך פעילות עסקית;

  2. סכום העמלות הקבועות בחוזה החכירה, בהפחתת המס המגיע על סחורות ושירותים, חייב להתאים לפחות לערך ההתחלתי של הרכוש הקבוע או הנכסים הבלתי מוחשיים המושכרים.

ליסינג מימוני יתבצע כאשר:

  • חוזה החכירה נכרת לתקופה קצובה (באופן עקרוני, בכל עת);

  • סכום העמלות הנקובות בהסכם השכירות, בניכוי המס המגיע על סחורות ושירותים, חייב להתאים לפחות לערך ההתחלתי של הרכוש הקבוע או הנכסים הבלתי מוחשיים המושכרים.

כמו כן, החוזה צריכה להכיל הוראה כי בתקופת היסוד של הסכם השכירות:

  • מחיקת פחת מתבצעת על ידי משתמש שאינו אדם טבעי שאינו מבצע פעילות עסקית, או

  • הגורם המממן מתפטר מביצוע מחיקת פחת, והמשתמש הוא אדם טבעי שאינו עורך פעילות עסקית.

שינויים בהסכמי שכירות

חוזה חכירה המוגדר בתקנות המס הוא בעצם חוזה חכירה במשמעות המשפט האזרחי, אך רק מרכיביו הספציפיים, המפורטים בחוק CIT או בחוק PIT, הם בעלי חשיבות מרכזית ליצירת השפעות מס. נושאים אחרים המוסדרים בחוק האזרחי נותרו לא רלוונטיים.

בחוזי ליסינג, אנו יכולים אפוא לשנות את פריסת התשלומים על ידי, למשל:

  • הורדת ערך תשלומי החכירה המגיעים על ידי הארכת תקופת החוזה;

  • קיצור משך הסכם השכירות (מגבלה של 40% מתקופת הפחת הנורמטיבית לחכירה תפעולית), מה שיעלה את ערך תשלומי החכירה המגיעים;

  • השעיה לתקופה מוגדרת של תשלום תשלומים;

  • הפחתת תשלומים לתקופה מוגדרת;

  • הארכת משך הזמן והפחתת ערך תשלומי החכירה המגיעים לפירעון, תוך השעיה בו-זמנית לתקופה מוגדרת של תשלומים והגדלת/הפחתת סכום תשלומי החכירה לאחר תקופה נתונה (בשווי עיקר תשלומי החכירה שלא שולמו לתקופה נתונה).

בנוסף, ניתן לשנות את הדברים הבאים:

  • אופן השימוש בדברים, לרבות האפשרות לתתם לשימוש זמני לצד שלישי;

  • נתוני כתובת;

  • כללי הוצאת עלויות ביטוח עבור הנכס המושכר;

  • כללים למתן ראיות לנשיאת נטל הקשורים להחזקת דברים על ידי המשתמש;

  • כללי חיוב המשתמש בעמלות נוספות.

חשוב לציין, שינויים בחוזה אינם יכולים לשנות את החכירה התפעולית לחכירה מימונית או לשנות את החכירה המימונית לחכירה תפעולית.

שינוי הוראות הסכם השכירות הקשורות לשינוי הצדדים להסכם

חוקי CIT ו-PIT אינם מסבירים את המושג "הוראות אחרות של החוזה". עם זאת, בשים לב לנוסחה המילולי של ההוראה, יש להניח כי החזר זה מתייחס לאותן הוראות (תנאי חוזה) הקובעות את קיומו החוקי של חוזה חכירה לצרכי מס הכנסה.

נזכיר לכם כי חוזה חכירה המוגדר בתקנות המס הוא בעצם חוזה חכירה במשמעות המשפט האזרחי, אך רק המרכיבים הספציפיים שלו המפורטים בחוק CIT או בחוק PIT הם בעלי חשיבות מרכזית ליצירת השפעות מס.

המשמעות היא ששינוי "לשאר הוראות החוזה" הוא רק שינוי כזה שבעקבותיו החוזה לא יעמוד עוד בתנאים להיחשב כחוזה חכירה לצרכי מס.

שינוי הצדדים להסכם השכירות מביא פעמים רבות לשינוי תנאים אחרים בעלי משמעות מבחינה אזרחית, כגון:

  • קבעו בטחונות להסכם השכירות;

  • נתוני כתובת של הצד להסכם השכירות;

  • כללי חיוב המשתמש בתשלומים נוספים (מלבד העמלות העלולות לעלות במהלך חוזה השכירות - הדבר חל במיוחד במקרים בהם זכויותיו וחובותיו של המשתמש ייכנסו על ידי גורם המנהל בעלות יחידה. ).

שינויים כאמור בהוראות הסכם חכירה, אשר אינם משפיעים על סיווגו כהסכם חכירה לצרכי מס, אינם אם כן שינויים ב"הוראות אחרות של ההסכם".

דוגמה 1.

הנישום חתם על הסכם שכירות עבור מחפר. בעקבות השינוי בפרופיל העסק, היא החליטה להקצות את הליסינג לנישום אחר. מה ההשפעה של הסכם כזה על הסדרי מס?

במקרה זה, ההצטרפות לחוזה השכירות המתבצעת במהלך תקופתו גורמת לגוף החדש להיכנס לכל הזכויות והחובות של הצד הנתון לחוזה.

אלו הן הזכויות והחובות הנובעות מתוכן החוזה, אשר לא השתנה עקב המחאת חוזה השכירות. לפיכך, הוא אינו דורש אימות מס שלו. במקרה זה, הזכויות והחובות אינן תלויות באיזה גורם פועל כצד לחוזה, אם הוא מבצע חוזה חכירה ללא שינוי בהתאם לדרישות המשפט האזרחי ודיני המס.

הכנסות ממכירת הנכס המושכר

במקרים מסוימים נאלץ המממן, מסיבות שונות, להעביר את הבעלות על הפריט (חפץ מושכר). במקרה של חוכר חדש, הישות שהיא צד להסכם שנכרת קודם לכן משתנה.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

כך, רוכש הפריט נכנס ליחסי הליסינג במקום הגורם המממן. השפעה זו נובעת מהחוק עצמו ומשמעותה למעשה שהקונה הופך להיות מושא לכל הזכויות והחובות של הצד המממן הנובעות מיחסים משפטיים אלו.

בהתחשב בסוגיה לעיל שיש להכריע, נכון לקבוע את גובה הפדיון בקשר לשינוי הצד המממן (העברת הבעלות על החפץ המושכר לגורם המממן החדש), כלומר האם מדובר בהכנסות. ממכירת הנכס המושכר בסכום השווה לשווי ההון שלא שולם על ידי השוכר.

בהתאם לאמנות. 14 לחוק CIT, ההכנסה ממכירת רכוש או זכויות קניין כנגד תשלום היא, ככלל, ערכן מבוטא במחיר הנקוב בחוזה. אולם אם המחיר, ללא סיבה מוצדקת, חורג באופן משמעותי משווי השוק של דברים או זכויות אלו, הכנסה זו נקבעת על ידי רשות המסים בגובה שווי השוק.

יחד עם זאת, יצוין כי קביעת הכנסת המימון לפי שווי השווה למחיר השוק של הפריט רק על בסיס התקנה הנ"ל תוביל לסיכון של אי החזר על ידי המשתמש של שווי הפריט. נכס מושכר, בהנחה של המשך הסכם החכירה הקיים.

לסיכום, במקרה זה הכנסתו של המממן היא השווי המתבטא במחיר הנקוב בחוזה תוך תנאי שאם מחיר המכירה הוא בגובה ההון שלא שולם על ידי המשתמש, יש להניח. להיות בקנה אחד עם שווי השוק.