הגבלת מס ודמי ביטוח לאומי

שֵׁרוּת

מאמר זה דן בכללים הכלליים הקשורים לתום תקופת ההתיישנות לחבות מס כלפי רשויות המס והתרומות כלפי המוסד לביטוח לאומי (להלן: ZUS).

התיישנות חבות כהכחדה של חבות מס

פקודת המס קובעת צורות שונות של פקיעת חבות המס. הטופס המוכר הוא תשלום או קיזוז. אחד מהם הוא גם פג תוקף עקב התיישנות.

משמעות ההתיישנות של חבות מס היא שלאחר שחלפה תקופה מסוימת, הנישום אינו חייב לשלם אותה. המשמעות היא שלאחר פרק זמן מסוים, רשויות המס לא יכולות למעשה לדרוש מהנישום לשלם את המס או את הריבית הנובעת מכך.

הגבלת ההתחייבויות עשויה להתרחש כתוצאה מהחלטה מנהלית או על פי חוק.

יחסי החובה, באופן עקרוני, מפסיקים להתקיים.

בעוד שרעיון ההתיישנות נראה פשוט, הוא יכול לעורר ספקות רבים בחיי היומיום. על מה בהמשך המאמר.

מועדים

כאמור לעיל, חבות המס פוקעת עם חלוף הזמן. בהתאם לאופן יצירתו, תקופת ההתיישנות עשויה להיות שונה.

עבור משלמי מסים, הוראות האמנות. 70 § 1 לפקודת המס, לפיו חבות המס פוקעת לאחר 5 שנים, החל מתום השנה הקלנדרית שבה חלף המועד לתשלום המס.

דוגמה 1.

הנישום הגיש דוחות PIT לשנת 2011 במרץ 2012. המועד להגשת ותשלום המס הסתיים ביום 30.4.2012. חבות המס לשנת 2011 תפקע אפוא רק בסוף שנת 2017, כלומר חמש שנים מסוף שנת 2012.

המצבים הנפוצים ביותר בהם נישומים נדרשים לחשב ולשלם באופן עצמאי את המס. עם זאת, קיימות גם נסיבות בהן חובת המס נוצרת בעקבות החלטה שניתנה על ידי רשויות המס.

חבות המס אינה קמה כאשר ההחלטה הקובעת את גובה חבות המס ניתנה שלוש שנים לאחר תום השנה הקלנדרית שבה נוצרה חובת המס. עם זאת, יש לזכור כי הגבלת הזכות למתן החלטה אפשרית רק ובלעדית ביחס לחובות מס שאינן נובעות על פי חוק, למשל תשלום מס חקלאי, מס מקרקעין.

לאחר מכן, פקעת החבות במס לאחר שלוש שנים מתום השנה הקלנדרית שבה נוצרה חובת המס, או לאחר חמש שנים, אם הנישום לא הגיש את ההצהרה במועד או לא גילה בה חלק מהכנסותיו, כפי ש. כתוצאה מכך הוציאה רשות המסים החלטה הקובעת את סכום הרווחים הכמוסים ואת גובה המס לתשלום.

הערה בסוף התנאים

הפעילות המוגברת של משרד השומה עשויה להתבטא לפני תום תקופת ההתיישנות. לעיתים, כאשר חבות המס פוקעת פחות משלושה חודשים, רשאית רשות המסים להפוך את ההחלטה לאכיפה מיידית, מה שמביא לאכיפה יעילה יותר של מס שטרם שולם, גם אם ההחלטה אינה סופית והנישום זכאי להגיש ערעור בטופס. של ערעור.

תקופת התיישנות של ההתחייבות

תקופות של חמש ושלוש שנים הן תקופות ההתיישנות הבסיסיות של התחייבות. הם עשויים להתארך כתוצאה מהפסקה או השעיה של תקופת ההתיישנות.

כך למשל, תקופת ההתיישנות מתעכבת כאשר מוגשת תביעה בפני בית המשפט נגד ההחלטה על חבות המס. הנחת יסוד נוספת היא הודעת הנישום על פתיחת הליכי עונשין פיסקליים בדבר אי עמידה בחובת המס.

זאת ועוד, תקופת ההתיישנות נפסקת כתוצאה מאמצעי האכיפה. מה שחשוב כאן הוא לא כל כך ההודעה הנכונה של הנישום אלא ביצוע פעולות האכיפה בפועל. דוגמה לאמצעי אכיפה היא תפיסת רכב, רכוש או חשבון בנק.

ראוי לציין כי רשות המסים רשאית להפעיל ולו כמה אמצעי אכיפה, אם גביית חייבים לפי אחד מהם לא תביא לתוצאה. השימוש בכל אמצעי עוקב שובר את תקופת ההתיישנות.

מחלוקת הקשורה למשכנתא ושעבוד מס

לרשויות המס יש אפשרות להבטיח את חבות המס במשכנתא או בשעבוד פיסקלי. בטחון כזה של מיסוי מביא לכך שחוב המס אינו מתיישן, שכן סוג זה של ביטחון הוא בעל אופי מהותי.

האופי המהותי מובן כמצב בו החבות אינה מוטלת בהכרח על הנישום, אלא כל אדם אחר המגיע לידי רשות, למשל, מקרקעין (במקרה של משכנתא) או מטלטלין (במ"ש). במקרה של עיקול פיסי), משועבדים לזכויות אלו. כמו כן, אופייה המהותי של החבות מביא לכך שלאחר תום תקופת ההתיישנות ניתן לאכוף חבויות מס רק כלפי נושא המשכנתא או המשכון.

כך, קבע המחוקק חריג לכלל הכללי בפקודת המס, לפיו חבות המס פוקעת לאחר חמש שנים, החל מתום השנה הקלנדרית שבה חלף המועד לתשלום המס.

בית הדין לחוקה נטל את ידו בעניין זה (פסק דין מיום 8.10.2013, תיק ת"צ סק"ק 40/12). בית הדין קבע כי העדר התיישנות מוחלטת של חייבים המובטחים במשכנתא חובה חורג ממתחם החופש הרגולטורי של המחוקק ופוגע בעקרון השוויון.

אנשים שבבעלותם נדל"ן ומיטלטלין נמצאים במצב גרוע יותר מאלה שיש להם רק נכסים שוטפים (למשל סחורות, מוצרים). רק ביחס לקבוצה הראשונה רשאית רשות המסים להקים משכון ומשכון פיסקלי. לפיכך, ייתכן שההתחייבויות של קבוצת נישומים זו לא יפקעו לעולם.

הנחה זו פוגעת בעקרון החוקתי לפיו בעלות, זכויות קניין אחרות וזכות הירושה כפופים להגנה משפטית שווה לכולם (סעיף 64(2) לחוק היסוד).

בית הדין לחוקה קבע כי ההוראה המחייבת כיום בדבר החלת משכנתא ושעבוד פיסקלי מעוררת ספקות כבדים ודורשת הסדרה מחדש של המחוקק.

לכל נישום הזכות לקבוע חבות במס, ללא קשר לאיזו ביטחון קבעה רשות המסים על רכושו. בפועל, בשל חוסר החוקתיות של אמנות.70 § 8 לפקודת המס, נישומים שהמשרד הקים על רכושם משכנתא או משכון פיסקלי רשאים להעלות התיישנות בהליכי מס.

אי חוקיות משרד המס

רשויות המס אינן יכולות לדרוש ביצוע חבות מס שפקעה, מה שלצערי קורה בפועל. יש להדגיש כאן כי פעולה כזו של הרשות אינה חוקית! במקרה כזה יש להגיש מכתב לרשות בו יהיו טענות לביצוע בלתי מוצדק, לרבות בקשה להפסקתו.

הבסיס המשפטי לטענות הוא כמובן התיישנות חבות המס. לנישום עומדים 7 ימים מיום קבלת כותרת האכיפה.

יש לזכור כי הגשת התנגדות אינה חייבת להביא להקפאת ההליכים, לפחות עד לבחינת ההתנגדות. רק במקרים מוצדקים, משרד השומה רשאי להפסיק את פעולות האכיפה, למשל בשל מצבו הכלכלי של הפונה.

במידה ופעילות רשות המסים חורגת מהיכולות הקוגניטיביות של הנישום, כדאי לפנות ליועץ מס שיסייע לכם בהכנת בקשה מתאימה.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

חוק ההתיישנות נגד ZUS

כללים דומים כמו בפקודת המסים חלים על תרומות ZUS באיחור. גם בשלותם עשויה להתיישנות. בעניין זה תוקן החוק שהביא לקיצור תקופות ההתיישנות.

יש לזכור כי החל משנת 2012, כמו בתקנות המס, תקופת ההתיישנות של תרומות ZUS היא חמש שנים, החל מהמועד שבו חלף מועד התשלום שלהן.

מונח זה נובע מהנוסח המילולי של אמנות. 11 נקודה 1 לחוק מיום 16 בספטמבר 2011 על הפחתת חובות מסוימות של אזרחים ויזמים (יומן חוקים מס' 232, פריט 1378). באומנות. סעיף 27 לחוק, הכללים לחישוב מועד פקיעת החבות בשל הגבלת תרומות המגיעות לפני 1 בינואר 2012 וכללי תקופת ההתיישנות בגין תרומות ששולמו שלא כדין לפני מועד זה.

כזכור, המועד האחרון לתשלום תרומות הוא היום ה-5, ה-10 או ה-15 בחודש עבור החודש הקודם.

תקופת ההתיישנות להתחייבויות בדמות חובות בגין תרומות, שהחלה לפני 1.1.2012, תתקיים לאחר 5 שנים, החל מיום 1.1.2012.

לעומת זאת, אם הגבלת האחריות לתרומות, שהחלה לפני 1 בינואר 2012, תתרחש מוקדם יותר - בהתאם להוראות שהיו בתוקף לפני מועד זה - תיכנס הגבלת החבות לתוקף לאחר 10 שנים, במניין החל מתאריך זה. המועד שבו התפרעו החובות הנדונות.

דוגמה 2.

תרומות ZUS היו מועדות ב-7 בינואר 2012. ההוראות לאחר התיקון חלות, כלומר התרומות יפקעו לאחר חמש שנים מה-7 בינואר 2012 - 7 בינואר 2017.

דוגמה 3.

תרומות ZUS היו אמורות להיות בתאריך 12 בפברואר 2007. על פי התקנות "הישנות", ההתיישנות התיישנה לאחר 10 שנים מיום 12 בפברואר 2007, כלומר 12 בפברואר 2017.

לפי התקנון "החדש", התרומות יפקעו לאחר חמש שנים, החל מה-1 בינואר 2012, כלומר 1 בינואר 2017.

מתי ניתן ליישם את הכללים הישנים באופן חריג?

כפי שכבר צוין, החל מיום 1.1.2012, תקופת ההתיישנות על תרומות ZUS היא חמש שנים מהמועד שבו חלף מועד התשלום שלהן. בעיקרון, אם הפיגורים נוצרו לפני שנת 2012, יש למנות את תקופת ההתיישנות גם מ-1 בינואר 2012.

חריג לכלל זה הוא הכלל האומר כי הנישום רשאי להחיל את הכללים ה"ישנים" כאשר חלה חוק ההתיישנות על תשלומים בגין תרומות מלפני שנת 2012, אשר על פי התקנות דאז יפוגו מוקדם יותר משנת 2017. הנישום רשאי להמשיך להחיל 10 שנים של תקופת ההתיישנות עבור ההתחייבות.

דוגמה 4.

לנישום יש פיגור תרומה משנת 2005. בשנת 2015 חלפו 10 שנים ממועד בגרותם. על פי הכללים ה"חדשים" יש להוסיף 5 שנים לשנת 2012, שיהיו בשנת 2017. מאחר שתקופת ההתיישנות לפי הכללים ה"ישנים" היא לפני שנת 2017, ניתן להחיל את הכללים מלפני התיקון.

הפסקת תקופת ההתיישנות להפרשות ZUS

תקופות הזמן שבהן תקופת ההתיישנות מושעה אינן נכללות בחישוב התקופה של 5 שנים ממועד פדיון ההפקדות.

למעשה, יש להוסיף את תקופת ההתיישנות שחלפה לפני ההשעיה ולאחר ההשעיה. הדבר מביא להגבלת חובות לאחר 5 שנים.

המחוקק קבע את המצבים הבאים, כאשר תקופת ההתיישנות של החובה מושהית:

1.מתוך כריתת הסכם על פריסת תשלומים באיחור לתשלומים או דחיית מועד התשלום עד למועד תשלום התשלום האחרון או הפרמיה הנדחת (הערה: במקרה של כריתת הסכם על דחיית תשלום, תקופת ההתיישנות לא יתחיל),
2. ממועד נקיטת הפעולה הראשונה שמטרתה לאכוף את הסכומים העומדים על הפרק בשל תום הליכי ההוצאה לפועל,
3.כאשר מתן החלטה תלויה בהכרעה בסוגיה מקדמית על ידי רשות אחרת או בית משפט, תחול תקופת ההשעיה עד למועד בו תהפוך החלטת רשות אחרת לחלוטה או החלטת בית המשפט תהא סופית, אך לא. יותר משנתיים,
4.מיום פטירת המוריש ועד למועד החלטת בית המשפט על רכישת ירושה או רישום תעודת הירושה, אך לא יותר מאשר עד שחלפו שנתיים מיום פטירת המוריש.

הפסקת תקופת ההתיישנות עבור תרומות ZUS

ל-ZUS אפשרויות רבות להפסיק את תקופת ההתיישנות להתחייבויות עקב תרומות שלא שולמו. לדוגמה, תקופת ההתיישנות של תרומות שפיגרו נקטעת כאשר ZUS נוקטת בצעדים כדי להחזיר את התרומות שפיגרו. זאת ועוד, השפעה דומה נגרמת על ידי מתן החלטה בדבר קביעת החובה להיות כפופה לביטוח סוציאלי או במסגרת הבסיס לשומה של הפרשות, החובה לשלם דמי ביטוח עבור ביטוח כאמור.