רכב פרטי בעסק - התיישבות

מס שירות

מצד אחד, רכב פרטי בעסק הוא נוחות גדולה, מצד שני, הוא קשור במגבלות מסוימות. מיום 1.1.2019, לצד השינוי בתקנות הסדר כלי רכב בעסק, מה שנקרא קילומטראז' PIT. כיצד יש לחשב רכב פרטי בעסק? האם ניתן לכלול הוצאות הקשורות לתפעול רכב פרטי בעלויות המס? בוא נבדוק את זה!

מהו שיא הקילומטראז' של הרכב עד סוף 2018?

באמצעות שימוש במכונית פרטית בעסק, שאינה מהווה רכוש קבוע של חברה, הייתה ליזם אפשרות לכלול הוצאות הקשורות להפעלתו בעלויות המס על בסיס פנקס הקילומטרים של הרכב, מה שנקרא. קילומטרים PIT. יש לכלול בה רק את הקילומטרים שעבר הנישום לצורך הסדרת ענייני עסקים.

כמו בכל ההוצאות הכלולות בעלויות, גם במקרה זה היה צורך לקחת בחשבון את א. 22 שניות 1 לחוק PIT, הקובע כי עליהם להיות קשורים במישרין או בעקיפין למקור ההכנסה. יודגש בשלב זה כי דלק הנרכש לנסיעות פרטיות אינו יכול להפחית את בסיס המס.

עד סוף שנת 2018, על מנת לבטל את הספקות באשר ללגיטימיות ההכרה בהוצאות כעלויות הניתנות לניכוי מס כאשר רכב פרטי משמש בפעילות עסקית, נדרש הנישום לנהל רישום של קילומטראז' הרכב. הכניסות בו נעשו על בסיס חודשי, אך התיישבו במצטבר לאורך השנה.

נושא חשוב נוסף היה הגבלת האפשרות לכלול הוצאות על תפעול מכוניות נוסעים פרטיות כעלויות. סכום ההגבלה נובע מהכפלת מספר הקילומטרים של הקילומטראז' בפועל של הרכב לצורכי הנישום ותעריף קילומטר אחד הקבוע בתקנות נפרדות שנתן השר המוסמך, או במקרה של נסיעות מקומיות - הסכום של הסכום החד פעמי החודשי.

המגבלות עבור מכונית נוסעים היו תלויות בנפח המנוע של מנוע המכונית והיו כדלקמן:

  • עם נפח מנוע של עד 900 ס"מ 3 - PLN 0.5214,
  • עם נפח מנוע מעל 900 ס"מ 3 - PLN 0.8358.

החובה לשמור תיעוד של הקילומטראז' של הרכב חלה בדרך כלל על:

  • מכוניות נוסעים בבעלות חוקית של היזם (שותף בחברה),
  • מכוניות נוסעים בבעלות עובדים (אם הן משמשות לנסיעות מקומיות וההתנחלות אינה בתעריף קבוע), לרבות נסיעות למרחקים ארוכים במסגרת נסיעת עסקים,
  • מכוניות נוסעים המשמשות על בסיס הסכם הלוואה, שכירות או חכירה,
  • מכוניות נוסעים חלופיות.

משלמי המסים לא היו צריכים לשמור תיעוד של קילומטראז' של רכב במקרים מוגדרים בהחלט, כגון:

  • שימוש ברכב הפרטי של העובד בעסק של הנישום והסדרת עלויות תפעולו בצורת סכום חד פעמי עבור נהיגה מקומית,
  • השימוש במכוניות נוסעים על ידי הנישום על בסיס חוזה הנחשב כחוזה ליסינג בהתאם להוראות חוק מס הכנסה,
  • שימוש של הנישום בפעילות משאית.

כיצד נשמר רישום הקילומטראז' של הרכב עד סוף 2018?

עד סוף 2018, לכל רכב פרטי המשמש בפעילות עסקית אמור להיות רישום נפרד ועדכני של הקילומטראז' של הרכב. היה חשוב מאוד שהוא יכיל את כל המרכיבים שציין המחוקק.

לפי האמנות דאז. 23 שניות 7 לחוק מס הכנסה (המבוטל כיום), על פנקס הקילומטרים לרכב להכיל לפחות:
1. שם משפחה ושם פרטי של המשתמש ברכב,
2. כתובת מגוריה,
3. מספר רישום רכב,
4. קיבולת מנוע,
5. מספר כניסה רציף,
6. תאריך ומטרת היציאה,
7. תיאור המסלול (מאיפה לאן),
8. מספר הקילומטרים שעברו בפועל,
9. התעריף עבור ק"מ אחד של קילומטראז',
10. הסכום הנובע מהכפלת מספר הקילומטרים שעברו בפועל והתעריף עבור קילומטר אחד של קילומטראז',
11. חתימת הנישום (המעסיק) ונתוניו.

כמו כן, היה חשוב שהרישומים יישמרו על ידי מי שמשתמש ברכב, ושהמעסיק יאשר בסוף החודש את הקילומטראז' של הרכב הנובע מהרישומים. חובה זו נבעה מאמנות. 23 שניות 5, לפיו היעדר קילומטראז' אינו מאפשר לכלול בעלויות המס הוצאות הקשורות לשימוש ברכב פרטי בעסק.

ההוצאות שהיזם יכול לכלול כעלויות מס כללו:

  • רכישת דלק,
  • דמי חניה,
  • פרמיות ביטוח רכב (OC, AC),
  • תיקונים וחלקי חילוף,
  • שירותי בדיקות ותחזוקה.

בין ההוצאות הקשורות לתפעול השוטף של הרכב, מוזכרות גם עלויות הביטוח שלהן. במקרה של מכוניות נוסעים, עד סוף 2018, הכלל היה שניתן לנכות את סכום פרמיית ה-AC בשיעור של 20,000 אירו ביחס לשווי הרכב הנלקח לצרכי ביטוח. במקרה של מכונית שהוסדרה עם שימוש בפנקס הקילומטרים של הרכב, המשמעות היא שהיזם לוקח בחשבון שתי מגבלות - 20,000 יורו ומה שנקרא קילומטרים.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

רכב פרטי בעסק והעלות ב-KPiR עד סוף 2018

עד סוף שנת 2018 נכללו בעמודה 13 בספר ההכנסות וההוצאות בעמודה 13 של ספר ההכנסות וההוצאות לאחר תום חודש נתון ההוצאות שהוצאו בקשר לשימוש ברכב נוסעים שלא נרשם בפנקס הרכוש הקבוע. ההצהרה על עלויות תפעול רכב מנועי צריך לכלול אז:

  • מספר רציף של הערך,
  • מספר מסמך רכישה,
  • תאריך מסמך הרכישה,
  • פירוט סוג ההוצאה שבוצעה, למשל רכישת דלק, רכישת חלקים, תשלום ביטוח רכב, תשלום עבור שירות,
  • שווי ההוצאה שהוצאו.

הוצאות בעת שימוש ברכב פרטי בפעילות עסקית נצברו מתחילת השנה. על מנת לקבוע את גבול ההוצאות החייבות בניכוי מס בתום תקופת המס, היה צורך להשוות בין שני סכומים:

  1. סכום הגדל מתחילת השנה, הנובע מכפל מספר קילומטרים עסקיים שנסעו שנרשמו בפנקס הקילומטרים לרכב והתעריף לקילומטר אחד,
  2. הסכום המצטבר מתחילת השנה הנובע מסיכום החשבוניות והחשבונות המתעדים את ההוצאות בפועל בגין השימוש ברכב.

סכום ההוצאות שהוצאו בתקופה נתונה בחלק החורג מהמגבלה הנובע מרישומי הקילומטרים של הרכב לאותה תקופה לא ניתן היה לכלול בעלויות המס בפשרה לתקופה זו. עם זאת, הם יכולים להיכלל בעלויות בחודשים הבאים של השנה, אם מגבלת הקילומטראז' מאפשרת זאת. בנקודה זו יש להדגיש כי נישומים לא יכלו להעביר כל עודף מהמגבלה שנוצרה בשנה נתונה לשנת המס הבאה. תחילתה של כל שנת מס שלאחר מכן פירושה חובה להקים פנקס קילומטרים חדש לרכב.

רכב פרטי בעסק החל מה-1 בינואר 2019

החל מ-1 בינואר 2019, יזמים המשתמשים ברכב פרטי בעסקיהם רשאים לכלול 20% מההוצאות הקשורות לתפעול הרכב בעלויות המס שלהם מבלי לנהל רישומי קילומטראז' לרכב לצורכי PIT.

הכרה ב-20% מעלות התפעול ב-KPiR - כלל כללי

על ידי שימוש במכונית פרטית בעסק (שאינו רכוש קבוע של חברה), יזמים אינם צריכים עוד לנהל רישומי קילומטראז' לצורכי מס הכנסה. הוצאות הקשורות לתפעול רכב בחברה, כגון רכישת דלק, עלות שטיפת רכב או תיקונים, עשויות להוות עלות מס בהפחתה של עד 20% מערכן. מגבלה זו חלה כאשר רכב הנוסע הפרטי של הנישום משמש הן למטרות עסקיות והן למטרות פרטיות.

סעיף 23 שניות 1 נקודה 46 לחוק PIT המתוקן
עלויות השגת ההכנסות אינן נחשבות כאילו נגרמו בגין עלויות השימוש, שהן רכושו של הנישום המבצע פעילות עסקית, ברכב נוסעים שאינו מרכיב מהנכסים האמורים בסעיף 1. 14 שניות 2, פסקה 1, ודמי ביטוח לרכב כאמור; אולם הוצאות ותרומות אלו בסך 20% מהוות עלויות הניתנות לניכוי מס, ובלבד שהמכונית משמשת גם למטרות הקשורות לפעילות הכלכלית שמבצע הנישום..

דוגמה 1.

מר יאן נהנה מפטור ממע"מ ומשתמש ברכב פרטי לעסקים. בינואר 2020 נגרמו לו הוצאות הקשורות לעלות הדלק בסך של 200 זלוטי ברוטו ותיקון הרכב בסך 500 זלוטי ברוטו. האם ניתן לנכות עלויות אלו במס אם מר יאן לא שומר על קילומטרים של PIT?

כן, החל מ-1 בינואר 2019, נישומים יכולים לכלול ב-KPiR הוצאות תפעול הקשורות לשימוש ברכב פרטי בעסק ללא צורך בניהול רישום נוסף. לפיכך, מר יאן יכול לכלול 20% מסכום ההוצאות הקשורות לרכב שנגרמו בחודש נתון, כלומר סכום של PLN 140 (PLN 700 x 20%).

דוגמה 2.

מר אדם הוא נישום פעיל במע"מ ומשתמש ברכב נוסעים פרטי בחברה. בינואר 2020 נגרמו לו הוצאה הקשורה לתיקון הרכב בסך של 2,460 זלוטי ברוטו (כולל 460 זלוטי מע"מ). מר אדם אינו מנהל רישומים נוספים בקשר לשימוש ברכב פרטי בחברה, ולכן הוא זכאי לניכוי של 50% מע"מ על הוצאות הקשורות לרכב. איזה סכום בחשבונית התיקון ניתן לכלול בעלויות הניכוי במס?

בקשר עם חיסול קילומטראז' לרכב פרטי, מר אדם רשאי לכלול בעלויות המס 20% מהשווי הנקי בתוספת שווי מע"מ שאינו ניתן לניכוי, כלומר 446 זלוטי.

חישובים:
שווי נקי - 2,000 זלוטי
מע"מ - 460 זלוטי
מע"מ שאינו ניתן לניכוי - 230 PLN כי 50% x PLN 460 = 230
עלות הניתנת לניכוי מס - PLN 446 כי 20% x (PLN 2000 + PLN 230) = 446

הכרה ב-100% מעלות התפעול ב-KPiR - מתי זה אפשרי?

מיום 1 באפריל 2014, הנישומים מחויבים לנהל רישום של קילומטראז' לרכב לצרכי מע"מ הן במקרה של מכוניות נוסעים המהוות רכוש קבוע בחברה והן בכלי רכב פרטיים המשמשים בעסק. בהתאם לאמנות. 86א לחוק מע"מ, חובה כזו חלה כאשר היזם רוצה לנכות 100% ממע"מ תשומות מחשבוניות המאשרות רכישת דלק או הוצאות אחרות הקשורות לרכב המשמש אך ורק למטרות עסקיות.

החל מ-1 בינואר 2019 לא השתנו כללי ניכוי מע"מ מחשבוניות המתעדות הוצאות הקשורות לרכב נוסעים. השינויים בחשבונאות הרכב הוכנסו בעקבות התיקון לחוק PIT, כך שהם נוגעים רק לנושאים הקשורים להכרה בהוצאות בעלויות הניתנות לניכוי מס.

בהתאם לאמנות. 86א פסקה 3 נקודה 1 לחוק מע"מ, הנישום זכאי לנכות 100% מע"מ על הוצאות הקשורות לרכב נוסעים פרטי, אם הרכב משמש אך ורק לפעילות עסקית. אחד התנאים שצריכים להתקיים כדי שרכב ייחשב בשימוש בעסק בלבד הוא ניהול רישום של קילומטראז' של הרכב, מה שנקרא סימני קילומטראז' לצורכי מע"מ. בתיקון לחוק PIT מפנה המחוקק למרשם זה.

סעיף 23 שניות 5f לחוק PIT המתוקן
במקרה של אי רישום של הנישום כאמור בסעיף 1. 86א פסקהסעיף 4 לחוק מס ערך מוסף, נחשב כי רכב הנוסע משמש גם למטרות שאינן קשורות לפעילות העסקית של הנישום.

המשמעות היא שנישום המנהל פנקס קילומטרים לרכב לצורכי מע"מ עשוי לכלול 100% מהעלות שנגרמה בעלויות המס (ברוטו לנישומים הפטורים ממע"מ ונטו למשלמי מע"מ פעילים).

נישומים הנהנים מפטור ממע"מ רשאים לכלול בעלויות המס 100% מהשווי ברוטו של הוצאות הקשורות לשימוש ברכב נוסעים פרטי בחברה, ובלבד שהשימוש ברכב יוכח רק למטרות עסקיות, אשר עשוי להתקיים ביום הבסיס של רישומי קילומטראז הרכב שנשמרו לצורכי מע"מ.

דוגמה 3.

מר לוקאש נהנה מפטור ממע"מ. בינואר 2020 נגרמו לו הוצאה של 250 זלוטי לרכישת דלק לרכב פרטי. כמה עלות זו תיכלל ב-KPiR? כבעלים שאינו בעל מע"מ, האם מר לוקאש מחויב לשמור רישומי קילומטראז' לצורכי מע"מ?

ככלל, למר לוקאש יש אפשרות לכלול 20% מערך החשבונית לרכישת דלק בעלויות המס, כלומר PLN 50 (PLN 250 * 20%). במצב כזה, מר לוקאש אינו נדרש לנהל רישומים נוספים. עם זאת, אם ברצונו לכלול 100% מערך החשבונית בעלויות, כדי לאשר את השימוש ברכב רק בעסק, עליו לשאת תעודת קילומטראז' לצורכי מע"מ (למרות השימוש בפטור מע"מ) כדי להוכיח שהרכב הוא בשימוש בלעדי בעסקים. ניהול רישומים יאפשר לכלול בעלויות את כל ערך החשבונית לרכישת דלק, כלומר סכום של 250 זלוטי.

לסיכום, יזמים עדיין יכולים להשתמש ברכב פרטי בפעילותם העסקית. התיקון לחוק PIT הכניס שינויים מיום 1 בינואר 2019 בהסדר הוצאות הקשורות להפעלת כלי רכב פרטיים למטרות עסקיות. נישומים אינם מנהלים עוד רישומי קילומטראז' לצורכי PIT, אך המחוקק לא ביטל את האפשרות לשמור את הסוג השני של רישומים, כלומר. סימני קילומטראז' לצורכי מע"מ. זאת ועוד, על מנת לכלול 100% מההוצאות הקשורות לתפעול כלי רכב פרטיים בחברה, על הנישום (הנהנה גם מהפטור ממע"מ) לנהל רישום של קילומטראז' לרכב לצרכי מע"מ.