רכוש קבוע לא מנוצל ופחת

אתר אינטרנט

לפעמים, בזמן ניהול עסק, ייתכן שלא יהיה שימוש בחלק מהרכוש הקבוע שלך. לדוגמה, במקרה של מכונות ייצור, הסיבה לכך עשויה להיות הפחתה בייצור. קורה שרכוש קבוע עשוי להיות מוחרג זמנית משימוש, אבל הם עדיין רכוש החברה. לפיכך נשאלת השאלה האם מופחתים רכוש קבוע שלא נעשה בו שימוש? חשבון!

רכוש קבוע שאינו בשימוש זמני - פחת

פחת של רכוש קבוע מורכב מיצירת מחיקות פחת על ידי חלוקה שיטתית ומתוכננת של ערכו ההתחלתי על פני תקופת פחת מוגדרת. הפחת מתחיל לא מוקדם מאשר לאחר כניסת הרכוש הקבוע לשימוש. מצד שני, סיום הפחת מתרחש לא יאוחר מתאריך:

  • התאמת הערך של מחיקת הפחת או הפחתות עם הערך ההתחלתי של נכס קבוע, או

  • היעד של הרכוש הקבוע לפירוק, מכירה או מציאת מחסור בו.

בין המקרים הנ"ל, חוק PIT אינו קובע תקנות מפורטות בדבר הפסקת מחיקת פחת במצב שבו למפעל יש מעת לעת רכוש קבוע שלא נעשה בו שימוש.

לפיכך, אין עילה להפסקת מחיקת פחת במקרה של נכסי תאגיד שלא נעשה בהם שימוש תקופתי.

חָשׁוּב!

הפסקה זמנית של השימוש ברכוש קבוע אינה שוללת את האפשרות לבצע מחיקות פחת ולסווגם כעלויות הניתנות לניכוי מס.

בין היתר, בפסק הדין הפרטני מיום 11.12.09 (מס.

לפיכך, הנחת היסוד המאפשרת לבצע מחיקת פחת על נכסים היא הפסקת הפעילות, שבעקבותיה יופסק השימוש ברכיבים אלו. יש להבין זאת כנטישה מוחלטת של סוג פעילות נתון, וכתוצאה מכך הנכסים אינם בשימוש. הפסקה זמנית של השימוש ברכוש קבוע אינו הנחת יסוד המצדיקה את הפסקת מחיקת הפחת.

לעיתים הפסקה בשימוש ברכוש קבוע נובעת מהצורך לפרק אותו ולהתקין אותו במקום אחר. מנהל לשכת המסים בפוזנן, בפסק דין פרטני מיום 7.3.2011 (ILPB4 / 423-343 / 10-2 / MC), הודה כי הפסקה זמנית של השימוש בנכסים קבועים שניתנו לצורך העברתם. לאולם ייצור חדש אינו הנחת יסוד המצדיקה את הפסקת ביצוע מחיקות פחת. בסיכום הפרשנות ניתן לקרוא:

(...) כי לסיווג ההוצאות הנדונות כעלויות הניתנות לניכוי מס, אין חשיבות לכך שהחברה אינה משיגה כיום הכנסות מהפעלת מכונות ומכשירים מפורקים. לא ניתן לציין כי החברה הפסיקה לקיים פעילות עסקית בנושא זה. נכסים קבועים שהושעו זמנית לא חוסלו ונמצאים בהיערכות מתמדת להפעלה.

לפיכך, החברה רשאית לבצע מחיקת פחת על מכונות ומכשירים מפורקים ולכלול אותם כעלויות הניתנות לניכוי מס.

לפיכך, יש להסיק כי חוסר היכולת הזמני להשתמש בנכס קבוע עקב נזקו, בלאי או קלקול שלו אינו מחייב את הפסקת מחיקת הפחת ואינו מביא להחרגת מחיקות כאמור מעלויות הניתנות לניכוי מס.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

רכוש קבוע שלא נעשה בו שימוש - ללא פחת

על פי אמנות. 22ג נקודה 5 לחוק PIT, פחת אינו כפוף, בין היתר, רכוש קבוע ונכסים בלתי מוחשיים שלא נעשה בהם שימוש כתוצאה מהפסקת פעילות כלכלית לפי הוראות חוק היזמים או הפסקת פעילות שבה נעשה שימוש ברכיבים אלו. רכיבים אלו אינם כפופים לפחת מהחודש שלאחר החודש בו הופסקה או הופסקה הפעילות.

גם על רכוש קבוע אין פחת במקרה של חיסולם הפיזי, למשל בכפוף לסילוק או העברה בצורת תרומה או מכירה. באחד המצבים המתוארים לעיל, יש צורך בהחלט להפסיק לבצע מחיקות פחת כאשר הרכוש הקבוע מאבד את מעמדו - כלומר - מרגע חיסולו, מכירתו או מציאת המחסור בו.

המחוקק לא הסביר מה בדיוק משמעות הפסקת הפעילות. עם זאת, רשויות המס פיתחו עמדה אחידה בהקשר זה. הם מצביעים על כך שמדובר בנטישה מוחלטת של סוג מסוים של פעילות, שגורמת לאי שימוש בנכס נתון. אלה כוללים את אותם נכסים שלא נעשה בהם שימוש עקב סיווג מחדש של החברה והפסקת הפעילות בה נעשה שימוש בנכסים.

העמדה לעיל מאושרת על ידי פסיקת בית המשפט לעניינים מנהליים. בפסק הדין מיום 20.10.2011, נ"צ התיק. II FSK 725/10, בית המשפט העליון לעניינים מנהליים ציין כי:

השימוש במונח "הפסקת הפעילות בה נעשה שימוש ברכיבים אלו" משמעו, לדעת בית המשפט לעניינים מינהליים העליון, כי מדובר במצב בו הופסקה הפעילות בה נעשה שימוש ברכיב נתון, אך ב- באותו זמן המשיך הנישום לקיים פעילות עסקית. לפיכך, מצב כזה מאפשר המשך ביצוע מחיקות פחת. לפיכך, רק הפסקה מוחלטת של סוג נתון של פעילות כלכלית (...) מצדיקה את הפסקת מחיקת הפחת.