התאמת הכנסות במקרה של הזמנה מזויפת

מס שירות

למרבה הצער, לא כל קבלן שהנישום עמו במסגרת עסקאות עסקיות מתגלה כישות ישרה. קיים סיכון להיתקל באדם לא אמין שעלול לבצע הוראת שווא. בהתחשב בפרט של יצירת הכנסות בתחום הפעילות הכלכלית, נשקול כיצד יש להתאים את הפדיון במקרה של הוראת שווא?

הספציפיות של הכנסות ממסים במקרה של פעילות עסקית

ההגדרה הכללית מצביעה על כך שהכנסה היא סכומים שהתקבלו או הועמדו לרשות הנישום. כתוצאה מכך, עד שהאירוע הזה יתרחש, לא נוכל לדבר על הכנסה.

החריג לכלל זה הוא המקרה שבו הכנסה מופקת במסגרת פעילות עסקית.

על פי אמנות. 14 שניות סעיף 1 לחוק PIT, הכנסה מפעילות עסקית שאינה חקלאית נחשבת כסכומים המגיעים, גם אם לא התקבלו בפועל, לאחר למעט ערך הסחורה המוחזרת, שניתנו הנחות והנחות. במקרה של נישומים שמוכרים סחורות ושירותים החייבים במס על סחורות ושירותים, ההכנסה ממכירה זו נחשבת להכנסה בניכוי המס על סחורות ושירותים המגיעים.

בנוסף, בהתאם לאמנות. 14 שניות 1ג לחוק למועד בו הפדיון האמור בפסקה. 1, הוא נחשב, בכפוף להוראות סעיף 2. 1ה, 1h-1j ו-1n-1p, מועד מסירת הפריט, מכירת זכויות קניין או ביצוע שירות, או ביצוע חלקי של השירות, לא יאוחר מהיום:

  1. הוצאת חשבונית או

  2. תשלום חובות.

לכן, נציין כי במקרה של ניהול עסק, הכנסות הן סכומים המגיעים, גם אם לא התקבלו בפועל.

ההכנסות המגיעות הן חייבות הנובעות מהפעילות העסקית שמנהל הנישום, אותם רשאי הנישום לדרוש מהצד השני לחוזה. במובן זה, יש להבין את המונח "מגיע" כ"חייב למישהו או למשהו".

לכן, במקרה של גופים עסקיים, למעשה אין צורך לקבל תגמול עבור שירות נתון כדי שנוכל לדבר על הכנסה חייבת במס.

ניתן לשקול הכנסות המגיעות בפעילות עסקית כאשר הנישום זכאי לקבלן, כלומר כאשר יש תביעה. במילים אחרות, פדיון המגיע הוא מצב בו הנישום מקבל תביעה לתשלום, ובכך אפשרות לממש את החוב.

כתוצאה מכך, כאשר הנישום מקבל הזמנה מהלקוח ומוציא עבורה חשבונית, ההכנסה מופקת במועד הוצאת המסמך. במקרה זה, אין זה משנה שהנישום לא קיבל תגמול, כי ההכנסה היא הסכומים המגיעים.

במקרה של גופים המנהלים פעילות עסקית, ההכנסות החייבות במס אינן רק הסכומים שקיבל הנישום בפועל, אלא גם הסכומים שלא התקבלו בפועל, אלא המגיעים עבור שירותים שניתנו או סחורות שנמכרו.

כללים לביצוע התאמות בהכנסות

במצב בו הנישום מקבל צו כוזב ומוציא עבורו חשבונית, ההכנסה המגיעה, בהתאם לאמנות. 14 שניות 1ג לחוק PIT, היא נוצרת במועד הוצאת החשבונית.

מטבע הדברים, יש לתקן הכנסה מסוג זה, שכן במקרה של הוראת שווא לא נוכל לדבר על תכונת ה"קבלה" של ההכנסה.

כפי שציינו בעבר, הסכומים המגיעים הם אלה שבגינם התעוררה תביעה, המגיעים וניתנים לדיון בבית המשפט. עם זאת, כאשר אנו מזכירים צו כוזב, איננו יכולים לדבר על חוזה יעיל מבחינה משפטית. זה פשוט ייחשב כפסול, ולכן לא ניתן להמשיך בתביעה.

כתוצאה מכך, בנסיבות כאלה, לא ניתן לדבר על הכנסה חייבת המובנת כתביעה או כזכאות לתבוע ולקבל שכר.

לעניין תיקון ההכנסות, אנא עיין בסעיף. 14 שניות 1m ו-1n של חוק PIT. תקנות אלו קובעות כי אם תיקון הפדיון אינו נגרם מטעות חשבונאית או טעות גלויה אחרת, ההתאמה מתבצעת על ידי הקטנה או הגדלת הפדיון שהושגה בתקופה החשבונאית בה הוצאה החשבונית המתקנת או בהעדר חשבונית. , מסמך נוסף המאשר את הסיבות לתיקון.

אם בתקופת ההסדר האמורה בפסקה 1 מ', הנישום לא השיג הכנסות או שההכנסות נמוכות מסכום ההפחתה, הנישום מחויב להגדיל את העלויות הניכויות במס בסכום שבו לא הופחתו ההכנסות.

לכן, חשוב לקבוע מה גרם להתאמת ההכנסות. אם מדובר בטעות חיוב או טעות ברורה אחרת, יש לבצע את ההתאמות רטרואקטיבית במועד יצירת ההכנסה.

אולם אם התיקון נגרם כתוצאה מאירועים אחרים, יש לבצע את התיקון באופן שוטף באמצעות הוצאת חשבונית מתקנת.

התאמת הכנסות במקרה של הזמנה מזויפת

חוק PIT אינו מכיל הגדרה משפטית של טעות חישוב או טעות ברורה.

בהתחשב במשמעות הלשונית, ניתן לציין כי מדובר במצב בו הוכרה פדיון שגוי עקב טעות במהלך החישובים.

מצד שני, יש לראות בטעות ברורה טעות נוספת, שאינה גם טעות חישוב. תהיה זו, למשל, טעות באשר לישות שלגביה הונפקה החשבונית, אשר הובילה עקב כך להכנסה שהוכרה באופן שגוי. ה"טעות" תהיה קשורה גם לשגיאה המורכבת מהנפקה שגויה או הכרה שגויה של השובר החשבונאי.

אם נעביר את האמור לעיל לעילה של הבעיה שהוצגה, יצוין כי ההכרה בהכנסה שנוצרה כתוצאה מהוראת שווא אינה טעות חשבונאית ואינה טעות ברורה.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

במקרה זה, הסיבה לתיקון היא פדיון מוכר שלא נכון, שלמעשה כלל לא נוצר, כי בהוראה כוזבת לא נוכל לדבר על חוזה תקף ואפקטיבי. כפי שכבר ציינו, במצב כזה אין הכנסה ראויה.

אולם מסתבר שלדעת מיסוי יש לבצע את תיאום ההכנסות בדיעבד, ולא באופן שוטף.

בפרשנות מנהל KIS מיום 3.11.20 (מס' 0461-ITPB3.4510.648.2016.16.AD) ניתן לקרוא כי כאשר מדובר בפגם במעשה משפטי בדמות הוראת שווא, הסיבה לתיקון היא ראשונית. לפיכך, מבחינת ההתאמות, יש להתייחס לרגע של הכנסה עקב הכרה שגויה.

כתוצאה מכך, התאמת הפדיון צריכה להתבצע בתקופה בה נוצרה הפדיון המתוקן (תיקון אחורה), ולא באופן שוטף במועד ביטול ותיקון חשבוניות לא מוצדקות.

לדעת מיסוי, במקרה של פדיון שהוכר על בסיס הוראת שווא, אשר בוטלה לאחר מכן, יש לבצע את ההתאמה רטרואקטיבית, דהיינו במועד הכרה שגויה של פדיון בשל.

בסיכום שיקולינו ניתן לציין כי בקביעת מועד ביצוע התאמה לפדיון במקרה של הזמנה מזויפת, יש להתייחס לתקופה בה הוכרה הכנסה כאמור. כתוצאה מכך, התאמת ההכנסות צריכה להיות רטרוספקטיבית ולא מתמשכת.