יבוא שירותים מחוץ לאיחוד האירופי - מתי נוצרת חובת המס?

מס שירות

יזמים פולנים נמצאים לעתים קרובות יותר ויותר בשוק הזר, הן כספקים והן כמקבלי כל הסחורה. אחת הרכישות הפופולריות ביותר מקבלנים זרים היא רכישת שירותים אלקטרוניים, כגון תוכנה או רישיונות. לעתים קרובות, רכישות אלו מבוצעות מקבלנים ממדינות שלישיות, ולכן עסקה כזו צריכה להיחשב כיבוא שירותים מחוץ לאיחוד האירופי.

מתי יש חובת מס ביבוא שירותים מחוץ לאיחוד האירופי?

הוראות חוק המע"מ אינן קובעות תנאים מיוחדים להופעתה של חובת מס על בסיס מע"מ ו-PIT עבור יבוא שירותים מחוץ לאיחוד האירופי. לפיכך, כאשר מתחשבים ביבוא שירותים מחוץ לאיחוד האירופי, חובת המס במע"מ נוצרת בהתאם לכלל הכללי, כלומר בזמן אספקת הסחורה, ביצוע שירות או ביצוע חלק מהשירות, אלא אם כן. התשלום של כל החוב או חלקו התרחש קודם לכן.

מצד שני, יבוא שירותים מחוץ לאיחוד האירופי על בסיס מס הכנסה צריך להיכלל ב-KPIR בתאריך הנפקת החשבונית או מסמך אחר המהווה מסמך חשבונאי, בהתאם לאמנות. 22 שניות 6ב לחוק PIT

דוגמה 1.

XYZ רכשה שירות IT מקבלן אמריקאי. השירות בוצע ושולם בחודש מאי, ואילו החשבונית עבור השירות הונפקה ונמסרה בחודש יולי. באיזה תאריך היא צריכה לכלול את החשבונית?

החברה צריכה לכלול את החשבונית על בסיס:

  • מע"מ בחודש מאי;

  • מס הכנסה לפי תאריך החשבונית, כלומר ביולי.

דוגמה 2.

ABC רכשה את התוכנה מקבלן אוסטרלי. התוכנה נמסרה לחברה בפברואר, ואילו הקבלן הוציא ומסר את חשבונית הרכישה רק באפריל. אז מתי אמורה ABC להציג יבוא של שירותים מחוץ לאיחוד האירופי?

חברת ABC המייבאת שירותים מחוץ לאיחוד האירופי צריכה להופיע ב:

  • פברואר - על בסיס מע"מ (לפי תאריך השירות),

  • אפריל - על בסיס מס הכנסה.

האם יש חובה להירשם למע"מ של האיחוד האירופי בעת יבוא שירותים מחוץ לאיחוד האירופי?

בהתאם לאמנות. 97 לחוק המע"מ, הרשום למע"מ של האיחוד האירופי:

  • במקרה של משלמי מע"מ פעילים, לפני ביצוע העסקה הראשונה, יש לבצע את הפעולות הבאות:

    • WDT - אספקה ​​תוך קהילתית של סחורות;

    • WNT - רכישה תוך קהילתית של טובין;

    • לספק שירותים לקבלנים מהאיחוד האירופי, שיושבו במדינת מגוריו או העסק של הקונה;

    • יבוא שירותים, ליישום אמנות. 28ב, לפיו מקום אספקת השירותים הוא מדינת הקונה.

  • במקרה של אנשים שאינם רשומים במע"מ לרישום מע"מ באיחוד האירופי, לפני ביצוע העסקה הראשונה, יש לבצע את הדברים הבאים:

    • רכישה תוך קהילתית של טובין שבגינן הנישום חרג מהמגבלה של 50,000 PLN בשנת מס נתונה;

    • לספק שירותים לקבלן האיחוד האירופי, אשר יוסדרו במקום מגוריו או העסק של הקונה;

    • יבוא שירותים, ליישום אמנות. 28ב, לפיו מקום אספקת השירותים הוא מדינת הקונה.

כפי שניתן לראות מהאמור לעיל, בעת יבוא שירותים מחוץ לאיחוד האירופי, הנישום נדרש להירשם למע"מ של האיחוד האירופי.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

כיצד ליישב את יבוא השירותים מחוץ לאיחוד האירופי?

בעת יבוא שירותים שנרכשו מקבלן מחוץ לאיחוד האירופי, הקונה מחויב לחשב את המע"מ המגיע על עסקה נתונה ויש לו את הזכות לנכות מע"מ תשומות.

במקרה של לקוחות שאינם מע"מ, קיימת חובת דיווח מע"מ על מכירה (המועדת), ולאחר שהוצג ושולם בדוח המע"מ, יש להם זכות לכלול את המע"מ ברכישה (חויבת) בחברה עלויות ב-KPIR בקול' 13 - הוצאות אחרות. יישום מנגנון החיוב ההפוכה בעת יבוא שירותים מחוץ לאיחוד האירופי, כמו במקרה של יבוא שירותים מהאיחוד האירופי, קשור ישירות למקום מתן השירות המפורט באמנות. 28ב לחוק מע"מ.

דוגמה 3.

חברה X, עם מטה קבוע בוורשה, רכשה ביוני רישיון תוכנית מחברה אמריקאית. לפיכך, היכן יש לחייב את העסקה במס?

חברה X צריכה להטיל מס על עסקה נתונה בפולין לפי שיעור המע"מ המקומי של 23%.

דוגמה 4.

מר רומן אינו משלם מע"מ פעיל. ביולי היא רכשה שירותי פרסום מקבלן שוויצרי. אז איך עליו להסדיר עסקה נתונה?

מר רומן צריך להטיל מס על השירות שנרכש בפולין בשיעור המע"מ המקומי של 23% ולדווח על המע"מ המגיע. לאחר תשלום מע"מ, תהיה לו הזכות לכלול אותו ב-KPIR בעמודה 13 - הוצאות אחרות. 

דוגמה 5.

XYZ רכשה רישיון מחברה אמריקאית. לקבלן גם סניף של החברה בפולין. האם יש לדווח על עסקה כזו כייבוא ​​שירותים מחוץ לאיחוד האירופי?

האם יש לחשב עסקה נתונה כיבוא שירותים תלוי אם הסניף הפולני השתתף במכירת רישיון נתון:

  • אם כן - אזי יש לחשב את העסקה כבית, מבלי להציג את יבוא השירותים,

  • אם לא - אז העסקה צריכה להיחשב כיבוא שירותים מחוץ לאיחוד האירופי.

JPK_V7 במקרה של משלמי מע"מ פעילים או מע"מ-9M במקרה של נישומים פטורים ממע"מ (אם עדיין לא הגשת מע"מ-8) יש להגיש למשרד המס המוסמך (בשל מקום מגוריו של הנישום) עד ה-25. היום בחודש שלאחר התהוות חובת המס.

לפני הכללת יבוא השירותים בפנקס מע"מ מכירה ורכישה ובהצהרת המע"מ, יש להמירו ל-PLN. בעת המרת יבוא שירותים מחוץ לאיחוד האירופי ממטבע זר ל-PLN, יש להשתמש בשער החליפין הממוצע של הבנק הלאומי של פולין מיום העסקים האחרון שקדם ליום בו נוצרת חובת המס.

עמדה זו אומצה גם על ידי מנהל לשכת המס בוורשה, בפרשנות הפרטנית מיום 25 בפברואר 2013 (ר' IPPP3 / 443-1179 / 12-3 / KC) אם הסכומים ששימשו לקביעת בסיס המס מצוינים במטבע חוץ, ההמרה לזלוטי מתבצעת על פי שער החליפין הממוצע של מטבע חוץ נתון שהוכרז על ידי הבנק הלאומי של פולין ביום העסקים האחרון שקדם לתאריך שבו נוצרת חובת מס (סעיף 31א(1) לחוק מע"מ).

חובת המס צריכה להיות מוכרת במועד תשלום המקדמה (סעיף 19 (19ב) ו-(11) לחוק מע"מ), לפיכך, בהקשר לאמור לעיל ולנוסח החוק באמנות. 31א פסקה. 1 לחוק המע"מ, יש להמיר מטבע חוץ מחשבוניות זרות לזלוטי (PLN) לפי שער החליפין הממוצע של הבנק הלאומי של פולין עבור מטבע חוץ נתון ביום שקדם לתשלום המקדמה, כלומר ביום הקודם. היום שבו נוצרת חובת המס.

דוגמה 6.

גב' אנה רכשה את השירות מקבלן אמריקאי. היא קיבלה את החשבונית על הרכישה ב-17 בינואר 2020, אך השירות בוצע ב-15 בינואר 2020. איזה שער חליפין על אנה להמיר את החשבונית שהתקבלה?

לצורך ההמרה, על גב' אנה להשתמש בשער החליפין של NBP מהיום שקדם לתאריך השירות, כלומר 14 בינואר 2020.

לסיכום, כאשר מייבאים שירותים מחוץ לאיחוד האירופי, הדבר החשוב ביותר הוא לקבוע את מקום מתן השירות, להמיר את שווי הפעולה לזלוטי לפי שער החליפין המתאים ולהסדיר אותו במשרד המס שלכם תוך המועד הרלוונטי.