יצוא - שיעור מע"מ 0% ונוהל היצוא

מס שירות

במהלך עסקיהם, יזמים עורכים עסקאות עם קונים מפולין ומחוצה לה - קבלנים ממדינות אחרות באיחוד האירופי או מחוץ לאיחוד האירופי, כלומר עם מה שנקרא מדינות שלישיות. ישנה תנועה חופשית של סחורות באיחוד האירופי, שכן המדינות החברות שייכות לטריטוריית מכס אחת. הברקזיט שינה את הדרך הנוכחית להסדרת מכירת סחורות בין פולין לבריטניה, שכן היא הפכה למדינה מחוץ לאיחוד האירופי. בואו לבדוק באילו תנאים יש לעמוד כדי שהיצוא יחויב במס 0% מע"מ!

מתי מתרחש יצוא הסחורות?

ייצוא הוא ייצוא של סחורות משטח פולין מחוץ לשטח המכס, כלומר מחוץ לשטח האיחוד האירופי. ישנם שני סוגי יצוא:

  • יצוא ישיר - אספקת הסחורה מתבצעת ישירות על ידי המוכר או חברת הובלה המספקת שירותים למוכר;

  • יצוא עקיף - אספקת הסחורה מתבצעת על ידי הקונה או חברת הובלה המספקת שירותים לרוכש הסחורה.

ייצוא סחורות מחוץ לשטח המכס של האיחוד האירופי, ללא קשר למי אחראי לעסקה על ארגון ההובלה, חייב להיות מאושר על ידי משרד המכס.

דוגמה 1.

מר יאן מוכר סחורה לקבלן מבריטניה. ב-15 בפברואר 2021 הוא הוציא חשבונית על מכירת 1,000 מוצרים. מר יאן ביצע את המכס ומסר את הסחורה ישירות למתחם הקונה בלונדון. איזה יצוא עשה מר יאן?

מכיוון שהסחורה נמסרה לקונה ישירות על ידי מר יאן, הפועל כמוכר, והמשלוח התרחש מחוץ לאיחוד האירופי, העסקה היא ייצוא ישיר.

ראוי לציין שיצוא סחורות מתרחש כאשר סחורות מיוצאות פיזית מחוץ לאיחוד האירופי. עצם העובדה שסחורה נרכשת על ידי קבלן במדינה שלישית אינה מספיקה כדי לדבר על ייצוא. זאת ועוד, אם בעת המכירה הסחורה הופכת לרכושו של הקונה שהתחייב לאסוף אותם מהמוכר, אך לא צוין תאריך קבלתה בפועל, לא ניתן לומר את אותו הדבר לגבי ייצוא הטובין. . לכן, במקרה של יצוא עקיף, מלבד עצם סיום העסקה, חשובים הסדרים נוספים לתנאי ייצוא סחורות מחוץ לאיחוד האירופי.

עמדה כזו הוצגה על ידי בית המשפט העליון לעניינים מנהליים בפסק דינו מיום 25.8.20, נ"צ תיק. מעשה I FSK 2062/17, שבו אנו קוראים כי:

"(...) על אף שהזכות להיפטר מהטובין כבעלים תועבר לקבלן הזר, לא יתקיים התנאי של ייצוא הטובין משטח פולין לשטחה של מדינה שלישית. לפיכך, נכון היה למצוא את הסמכות שקבעה בפרשנות המערערת כי במצב כזה ההוראות הנזכרות אינן מעניקות לנישום זכות להחיל את שיעור 0%, משום שהטובין לא יצאו פיזית משטח הארץ. והרוכש שלהם מתכוון רק לאסוף אותם ממחסני החברה, ללא הגבלת זמן. מסיבה זו, על הסמכות לצדק שהמבקש, ברגע ביצוע מכירה, שלא תלווה בתנועת סחורות מחוץ לשטח האיחוד האירופי, יראה במכירה זו כעסקה מקומית ויטיל עליה מס. בשיעור המס החל על האספקה ​​המקומית.'

עמדה כזו הוצגה על ידי הרשויות מזה שנים רבות, כי גם בפסק הדין מיום 5.4.11, ת"צ נ. I FSK 640/10, בית המשפט העליון לעניינים מנהליים מציין כי:

"(...) כאשר אספקת הסחורה אינה מלווה באופן מיידי בייצוא שלהן לחו"ל במסגרת ה-ICS או היצוא, משלם המסים - ללא מסמכי יצוא רלוונטיים - מזהה נכונה את המשלוח המקומי (...)".

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

ייצוא - שיעור מע"מ של 0% זמין הודות לאישור ייצוא מחוץ לאיחוד האירופי

הליך המכס מורכב ממספר שלבים. רק לאחר שעבר כל אחד מהם, היזם יכול להחיל את שיעור המע"מ 0%. המסמך החשוב ביותר המזכה בשיעור מע"מ של 0% הוא קבלת אישור על ייצוא סחורות מחוץ לאיחוד האירופי.

בהתאם לאמנות. 41 שניות 6א לחוק מע"מ, הצהרת היצוא עשויה ללבוש שלוש צורות:

  1. אלקטרוני, המגיע ממערכת התקשוב המשמשת לטיפול בהצהרות יצוא, או תדפיס של מסמך זה שאושר על ידי משרד המכס, כלומר הודעת IE-599;

  2. אלקטרוני, המגיע מהמערכת האלקטרונית לטיפול בהצהרות יצוא, שהושגו מחוץ למערכת זו כשהאותנטיות של מסמך כאמור מובטחת;

  3. נייר - הוגש מחוץ למערכת ה-IT המשמשת לטיפול בהצהרות יצוא או עותק נייר מאושר על ידי רשות המכס המוסמכת, כלומר מסמך SAD.

ניתן להשתמש בשיעור 0% בחלק הצהרת JPK_V7 עבור התקופה שבה בוצעה המכירה, בתנאי שלנישום יש אישור על ייצוא סחורות מחוץ לאיחוד האירופי לפני תאריך המשלוח של קובץ JPK_V7 לתקופה זו.

דוגמה 2.

מר אלכסנדר מנהל את חברת XYZ וב-15 בפברואר 2021 הוא מכר סחורה לחברה מארה"ב. ב-20 במרץ 2021, הוא השיג את הודעת ה-IE-599. האם מר אלכסנדר יכול להטיל מס על מכירות עם 0% מע"מ?

כן, בשל העובדה שתאריך שליחת קובץ JPK_V7 לתקופה בה בוצעה המכירה, קרי לפברואר 2021, יפוג ב-25 במרץ 2021 ולפני תאריך זה, השיג מר אלכסנדר את אישור הייצוא של סחורה, כלומר הודעת IE-599, עשויה להטיל מס על העסקה ב-0% מע"מ בפברואר.

על מנת לקבל את הודעת IE-599 המזכה אותך בשיעור מע"מ 0%, עליך להגיש תחילה הצהרת מכס, כלומר לקבל את הודעת IE-515. מערכת AES, כלומר מערכת הייצוא האוטומטית, משמשת להצהרת מכס. האישור על הגשת הצהרת המכס הוא המסמך:

  • PZC, כלומר אישור הצהרת המכס מהמערכת האלקטרונית;

  • SAD, כלומר תעודת הצהרת מכס על בסיס נייר.

בשלב הבא, משרד המכס מקבל את הצהרת הייצוא ומקצה את מספר האסמכתה של פעולת הייצוא MNR, כלומר קבלת הודעת IE-528.

לאחר שחרור ממכס, הסחורה מותרת לייצוא מחוץ לאיחוד האירופי, דבר שיאושר על ידי הודעת IE-529. לאחר מכן הסחורה מיוצאת אל מחוץ לשטח האיחוד האירופי ונוהל היצוא מסולק על ידי משרד המכס, וכתוצאה מכך מונפקת הודעת IE-599.

עד מתי, לכל המאוחר, יש לקבל את הודעת IE-599 כדי להחיל את שיעור המע"מ של 0%?

בהתאם לאמנות. 41 שניות 6 ו-7 לחוק המע"מ, ניתן לחייב יצוא טובין בשיעור מע"מ של 0%, ובלבד שהנישום קיבל מסמך המאשר את ייצוא הסחורות מחוץ לאיחוד האירופי, כלומר הודעת IE-599, לפני המועד האחרון עבור הגשת הצהרת מס עבור תקופת מס נתונה. אי הודעה לפני תאריך זה אין פירושו אובדן הזכות להחיל את שיעור 0%. במקרה זה, העסקה אינה מוצגת בקובץ JPK_V7 לתקופת סילוק נתונה ולכן בפנקס מע"מ מכירה. במקרה של הסדרי מע"מ, לנישום יש חודשיים נוספים לקבל את הודעת IE-599 והוא יכול להציג את העסקה בקובץ JPK_V7 שהוגש לחודש הבא. בעת הסדרת מע"מ רבעונית, עומדים לרשות הנישום עד 9 חודשים לקבל את הודעת IE-599, מכיוון שהיעדר אישור זה לפני המועד האחרון להגשת קובץ JPK_V7K עם חלק ההצהרה לרבעון בו בוצעה המכירה, נותן את אפשרות להחיל את שיעור 0% בקובץ JPK_V7K לרבעון הבא .

בהסדרת מע"מ חודשית, היעדר הודעת IE-599 תוך חודשיים מהחודש בו בוצעה המכירה משמעו שיש לחייב את העסקה בשיעור המע"מ המקומי. בסילוק מע"מ על בסיס רבעוני, תקופה זו מתארכת לשני רבעונים רצופים מהרבעון בו בוצעה המכירה.

דוגמה 3.

מר לוקאש מוכר סחורות לבריטניה. המכירה התקיימה ב-15 בפברואר 2021. עד מתי יש למר לוקאש זמן להשיג את הודעת ה-IE-599 המאשרת את ייצוא הסחורות הללו?

בעת ביצוע מכירה בפברואר 2021, מר לוקאש יכול להציג את העסקה בקובץ JPK_V7 לפברואר, אם הוא יקבל את הודעת IE-599 עד 25 במרץ. אם זה לא קורה, זה לא מציג מכירות ב-JPK_V7 לפברואר. יש לך עד 25 באפריל לקבל את הודעת IE-599 המזכה אותך בשיעור מע"מ של 0%, כי אז עובר המועד האחרון להגשת JPK_V7 לתקופה הבאה, כלומר מרץ. אם מר לוקאש לא יקבל את הודעת IE-599 עד 25 באפריל 2021 בקובץ JPK_V7 לחודש מרץ, הוא יצטרך להטיל מס על העסקה בשיעור המע"מ המקומי (בדרך כלל 23%).

אם היזם יקבל אישור על יצוא הסחורה, כלומר הודעת IE-599, לאחר תאריך הגשת קובץ JPK_V7, בו יוכל להחיל את שיעור המע"מ 0% ונאלץ להטיל מס על העסקה בשיעור המע"מ המקומי. , הוא רשאי לתקן את המע"מ המגיע בחודש הנוכחי, כלומר בתקופה שבה קיבל את הודעת IE-599.

דוגמה 4.

גברת אמיליה מוכרת סחורה לחברה מאוקראינה. המכירה התקיימה ב-15 בפברואר 2021. בשל הליך המכס הממושך, הודעת IE-599 לא התקבלה עד 30 באפריל 2021. כיצד אמורה אמיליה לחשב את מכירת הסחורה?

בשל העובדה שלגב' אמיליה לא הייתה את הודעת IE-599 לפני המועד המאשר את החלת שיעור המע"מ 0%, כלומר לפני 25 באפריל, היא נדרשת להציג את העסקה רק בקובץ JPK_V7 לחודש מרץ ולמס את מכירות מקומיות עם שיעור המע"מ. קבלת האישור על יצוא הסחורה ב-30 באפריל 2021 מזכה את גב' אמיליה לתקן את המע"מ המגיע מחשבונית המכירה ולהחיל את שיעור המע"מ של 0%. יש לבצע תיקונים בקובץ JPK_V7 עבור התקופה שבה הושגה הודעת IE-599, כלומר עבור אפריל, שהוגשה עד 25 במאי 2021.

יצוא ותשלום מראש בכפוף ל-0% מע"מ

בהתאם לאמנות. 41 שניות 9א לחוק מע"מ, אם הנישום קיבל את התשלום כולו או חלקו לפני מסירת הטובין, חל על התשלום שהתקבל שיעור מס 0%, ובלבד:

  • הסחורה מיוצאת תוך 6 חודשים מתום החודש שבו התקבלה המקדמה;

  • לנישום יש את הודעת IE-599.

מ-1 בינואר 2021, הוארך הזמן לקבלת הודעת IE-599 במקרה של תשלומי מקדמה עבור יצוא סחורות מחודשיים ל-6 חודשים.

דוגמה 5.

ב-15 בפברואר 2021 קיבלה גב' דנוטה תשלום מקדמה עבור אספקת סחורה מחברה בבריטניה. ההזמנה הושלמה ב-30 במאי, ורק ב-27 ביוני קיבלה דנוטה את הודעת ה-IE-599. האם היא זכאית לעסקאות מס ב-0% מע"מ?

כן, מכיוון שגב' דנוטה קיבלה את הודעת IE-599, כלומר אישור על יציאת הסחורה מחוץ לאיחוד האירופי, תוך 6 חודשים מסוף פברואר, כלומר החודש שבו קיבלה את התשלום מראש. המועד האחרון להחלת שיעור מע"מ של 0% יפוג ב-31 באוגוסט 2021.

כיצד להוציא חשבונית לייצוא במערכת wFirma.pl?

להנפקת חשבונית ייצוא, עבור ללשונית: הכנסות »מכירה» תערוכה »חשבונית. בהזנת נתוני הקונה בשדה בו מוגדר NIP כברירת מחדל, בחר באפשרות OTHER מהרשימה. בחר 0% EXP מהרשימה כשיעור המע"מ.

החשבונית שתונפק באופן זה תירשם בפנקס מע"מ מכירה ובעמודה 7. KPiR - מכירת סחורות ושירותים.