תיעוד המקדמה והמשלוח באותה תקופת חיוב

מס שירות

על בסיס מע"מ נוצרת חבות מס הן במועד קבלת המקדמה ביחס לסכום המתקבל והן במועד מסירת הסחורה. שני האירועים הכלכליים חייבים להיות מתועדים כראוי עם חשבונית. בינתיים, ייתכנו מצבים שבהם התשלום מראש ואספקת הסחורה מתבצעים באותה תקופת חיוב. האם זה אומר שתיעוד המקדמה והמשלוח במקרה זה מחייב הוצאת שתי חשבוניות? אנו מסבירים במאמר.

הרגע שבו נוצרת חובת המס

בטרם נעבור לתקנות המסדירות את עקרונות תיעוד פעולות המס הספציפיות, ראוי לנתח את הנורמות הקובעות את הרגע בו קמה חובת המס, שכן להלן היא תשפיע על מועד הוצאת החשבונית.

ראשית, נציין כי על פי הכלל המתבטא באמנות. 19א פסקה. 1 לחוק מע"מ, חובת המס נוצרת בעת מסירת הטובין או מתן השירות, בכפוף לפסקה 1א, 5 ו-7–11, אמנות. 14 שניות 6, אמנות. 20 ואמנות. 21 שניות 1. עם זאת, בהתאם לסעיף. 19א פסקה. סעיף 8 לחוק מע"מ, אם לפני אספקת הטובין או ביצוע השירות התקבל התשלום כולו או חלקו, ובפרט: תשלום מראש, תשלום מקדמה, תשלום מקדמה, תשלומים, בניה או תרומה לדיור לפני הקמת זכות שיתופית בדירה או בחצרים למטרה אחרת, נובעת חובת המס עם קבלתה ביחס לסכום המתקבל, בכפוף לפסקה. 5 נקודה 4.

לפיכך, התקנות הנ"ל מגדירות שני רגעים שונים של חובת המס, הנובעים מכך שלפי חוק מע"מ קבלת מקדמה היא אירוע היוצר חובת מס (בניגוד למקרה של PIT).

דוגמה 1.

המוכר קיבל מקדמה מקבלנו עבור אספקת הסחורה בחודש מרץ. באפריל הייתה מסירה ושאר התשלומים הוסדרו. במקרה זה, חובת המס נוצרת הן במרץ והן באפריל.

מבחינת מס ערך מוסף, הרגע בו נוצרת חובת המס נקבע הן באספקת הסחורה והן בקבלת מקדמה.

תיעוד התשלום מראש ואספקת הסחורה - עקרונות התיעוד הבסיסיים

קבלת מקדמה עבור אספקת הסחורה ואספקת הסחורה עצמה הינם אירועים שחייבים לתעד על ידי הנישום עם חשבונית.

בהתאם לאמנות. פסקה 106i. 1 לחוק מע"מ, החשבונית תינתן לא יאוחר מהיום ה-15 לחודש שלאחר החודש שבו נמסרה הסחורה או בוצע השירות, בכפוף לפסקה. 2-9.

עם זאת, כאמור בסעיף. פסקה 106i. 2 לחוק, אם לפני מסירת הטובין או ביצוע השירות, התשלום כולו או חלקו האמור בסעיף. סעיף 106ב. 1 נקודה 4, החשבונית תינתן לא יאוחר מהיום ה-15 לחודש שלאחר החודש בו התקבל התשלום כולו או חלקו מהקונה.

בואו ננתח את המתכונים לעיל עם דוגמה ספציפית.

דוגמה 2.

המוכר קיבל מקדמה מקבלנו עבור אספקת הסחורה בחודש מרץ.באפריל הייתה מסירה ושאר התשלומים הוסדרו. לפיכך על המוכר להוציא חשבונית לא יאוחר מ-15 באפריל עבור התשלום מראש שהתקבל בחודש מרץ וחשבונית עד 15 במאי עבור אספקת הסחורה שבוצעה באפריל.

ראוי גם לזכור כי בהתאם לאמנות. פסקה 106i. 7 לחוק מע"מ, לא ניתן להוציא חשבוניות מוקדם מהיום ה-30 שלפני:

  1. אספקת סחורה או ביצוע שירות;

  2. קבלת, לפני אספקת סחורה או ביצוע שירות, את התשלום כולו או חלקו.

נתאר גם את הקשר בין החשבונית המקדימה לחשבונית הסופית. בהקשר זה, יש להתייחס לתוכן האמנות. סעיף 106ו. סעיף 3 לחוק מע"מ, הקובע כי אם החשבונית המקדימה אינה מכסה את כל התשלום, בחשבונית שהופקה לאחר אספקת הסחורה או השירותים, מופחת סכום שווי הטובין או השירותים בשווי הסחורה או השירותים. קיבל חלקים מהתשלום, וסכום המס - בסכום של סכומי המס המוצגים בחשבוניות המתעדות קבלת חלק מהתשלום. החשבונית הנזכרת במשפט הראשון צריכה להכיל גם את מספרי החשבוניות שהוצאו לפני מסירת הסחורה או מתן השירות.

לפיכך, אם התשלום מראש ואספקת הסחורה מתבצעים בתקופות פשרה שונות, הנישום מוציא תחילה חשבונית המתעדת את קבלת המקדמה. לאחר מכן, לאחר אספקת הסחורה, הם מוציאים חשבונית סופית, בה הם מציינים את מספר החשבונית המקדימה וגובה המס ששולם על התשלום שהתקבל חלקית.

חובת הוצאת החשבונית חלה הן על תשלום המקדמה שהתקבל עבור המשלוח והן על אספקת הסחורה. החשבונית הסופית צריכה לכלול את התשלום מראש של התשלום מראש.

תיעוד התשלום מראש ואספקת הסחורה באותה תקופת חיוב

המקרה שנותח עד כה כלל מצב בו קבלת המקדמה ומשלוח הסחורה התבצעו בשתי תקופות פשרה שונות.

אולם כיצד ניתן להתאים את התקנון הנ"ל למצב בו קבלת המקדמה ואספקת הסחורה מתבצעים באותה תקופת חיוב?

במסגרת השיקולים שבוצעו יצוין כי אין הצדקה להוציא שתי חשבוניות המתייחסות לאותה תקופה חשבונאית. שכפול כזה של מסמכים צריך להיחשב בלתי סביר.

רשויות המס מציגות עמדה דומה. כך למשל מנהל KIS בפרשנות 14.3.2018 (מס' החשבונית הסופית עצמה המתחשבת במכלול המשלוח (כולל גובה המקדמה או המקדמות שהתקבלו).

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

במקרה זה, ראוי לתעד את העסקה על ידי הוצאת מסמך אחד - חשבונית פשרה שתוכנה יורחב לנתונים המצוינים באמנות. 106ו לחוק מע"מ, כלומר סכום תשלום, סכום מס, תאריך וסכום ברוטו של תשלום המקדמה שהתקבל.

זאת גם בשל העובדה שאם המקדמה שהתקבלה עבור אספקת הסחורה וביצוע האספקה ​​מתקיימים באותה תקופת סילוק, אזי חובת המס הן לתשלום המקדמה והן למסירת הסחורה נוצרת באותה מידה. חוֹדֶשׁ.

ביחס לאמור, חל המועד הבסיסי להוצאת חשבונית, דהיינו עד תום ה-15 לחודש שלאחר החודש בו חלה חובת המס לכל המאוחר.

עם זאת, יש לציין את מה שהצביע גם מנהל קי"ס באמור לעיל פרשנות שאין זו טעות להוציא שתי חשבוניות, כלומר מקדמה וחשבונית סופית. יחד עם זאת, אין ספק שפתרון הרבה יותר פשוט הוא הוצאת חשבונית אחת.

דוגמה 3.

ב-2 באפריל קיבל הנישום מקדמה עבור אספקת הסחורה. ואז, ב-27 באפריל, הוא סיפק את הסחורה. במקרה זה, יש לה את הזכות להנפיק חשבונית אחת עד ה-15 במאי.

מותר לתעד את המקדמה והמשלוח באותה תקופת חיוב בחשבונית אחת. לאור התקנות, גם אין זו טעות להוציא שתי חשבוניות נפרדות.

הסוגיה המוצגת היא סוגיה שלא ניתן לענות עליה ישירות בתקנות המשפטיות. עם זאת, הפרשנות הלשונית והמערכתית שבוצעה מביאה למסקנה כי בשל עקרון הכלכלה של התנהלות הנישום והגבלת חובות המס, ניתן להוציא חשבונית אחת בלבד.