שכר דירה ראשוני כעלות שנלקחה על חוזה השכירות - איך להסדיר?

מס שירות

כאשר לוקחים את החפץ לשימוש בפעילות עסקית במסגרת חוזה ליסינג, יש לקחת בחשבון עמלות שונות, ביניהן ניתן לציין את שכר הדירה הראשוני. לעתים קרובות יזמים תוהים לגבי הדרך הנכונה להסדרת שכר הדירה הראשוני. האם עמלה זו תלויה בסוג חוזה השכירות במסגרתו נעשה שימוש בפריט? כיצד להסדיר את שכר הדירה הראשוני ושאר ההוצאות במקרה של ליסינג תפעולי ומימוני? הסברים תוכלו למצוא במאמר.

שכר הדירה הפותח - הגדרה

בהתאם לאמנות. 709¹ לחוק האזרחי, בהתקשרות בחוזה חכירה, מתחייב המשכיר למסור את הפריט לשימוש לחוכר, הרוכש אותו במסגרת עסקיו, למשך הזמן והתנאים המפורטים בחוזה זה. בתמורה, השוכר מסכים לשלם למשכיר את התמורה המזומנת המגיעה לו. התשלום הראשון בעת ​​כריתת חוזה ליסינג הוא דמי השכירות הראשוניים, המכונה גם עמלה ראשונית. גובה עמלה זו תלוי בעיקר בשווי הפריט המושכר ובתנאים הקבועים בחוזה. בדרך כלל, ערך העמלה משתנה בין 10% ל-40% מערך הפריט.

הסדרת עלויות במסגרת ליסינג תפעולי ומימוני

הפריט המשמש בחכירה תפעולית נשאר בבעלותו של המשכיר, ולכן אין לשוכר אפשרות לתרום אותו לנכסי החברה. לפיכך, עלות המס של שימוש בחפץ בצורת מימון זו לא תהיה מחיקת פחת, אלא עמלות בדמות תשלומי ליסינג.

הסדר שונה של הוצאות הקשורות לרכישת פריט מתקיים במקרה של ליסינג מימוני, כאשר הפריט מתקבל לשימוש בעסק במועד כריתת החוזה, משום שהוא הופך לרכושו של השוכר. היזם מכניס פריט כזה לנכס ויש לו אפשרות להסדיר אותו כעלויות בצורה של מחיקת פחת.

עם זאת, מתעורר ספק באשר להסדרת דמי השכירות הראשוניים כתשלום ראשון בעת ​​כריתת חוזה שכירות. האם הוא מחושב בשווי החפץ המושכר ובמקרה של ליסינג מימוני הוא יטופל כפיחת, או שדמי השכירות הראשוניים יוסדרו במלואם, ישירות בעלויות הניכויות במס.

איך לקחת בחשבון את שכר הדירה הראשוני בעלויות?

תשלום חכירה ראשוני, כלומר. שכר הדירה הראשוני נפרד מהוצאות אחרות הקשורות לפריט המושכר. היא מטופלת כהוצאה ספונטנית, שאינה מוקצה לתשלומי החכירה שהוצאו במהלך תקופת החוזה. מסיבה זו, יש לחשב אותו פעם אחת בעלויות הניכויות במס.

העמדה הנ"ל מאושרת ע"י מנהל מידע מס לאומי בפרשנות פרטנית, נ"צ. ITPB1 / 4511-318 / 16-2 / WM D הונפק ב-12 באפריל 2017, אשר הסביר כי: (...) תשלום החכירה הראשוני הוא עלות עקיפה. היא עצמאית ואינה ניתנת להחזר ביחס לתשלומי הליסינג ששולמו במהלך תקופת החוזה. כתוצאה מכך, זה צריך להיות קשור לא כל כך עם החוזה כולו מובן במונחים של זמן, אלא עם רגע כריתתו. במילים אחרות, מדובר לא כל כך על משך שירות הליסינג (התקופה שלגביה נכרת), אלא בכלל זכות השימוש במושכר, שכן תשלומו תלוי בכריתת החוזה ובמסירתו. החפץ הזה.

לפיכך, אם מדובר בעמלה חד פעמית בעלת אופי מהותי במשמעות הנ"ל, רשאית החברה לסווג אותה כעלויות הניתנות לניכוי במס באופן חד פעמי, ולא להסדיר אותה באמצעות מחיקת פחת, כפי שהיא נובעת מה תקנות מאזן.

שכר דירה ראשוני וכן הוצאות אחרות הקשורות לשימוש בחפץ המושכר, כגון רכישת דלק או חלקים לציוד, יהוו עלות ישירה בניכוי מס בשתי צורות הליסינג. יש ליישב אותו על בסיס מס הכנסה במועד הוצאת ההוצאה, כלומר ביום הוצאת החשבונית לגבי התשלום הראשוני או מסמך חשבונאי אחר. במקרה של יזמים המפעילים את ה-KPiR, הוצאה זו תירשם במלואה לעמודה 13 - הוצאות אחרות.

מנהל מס' מידע לאומי בפרשנות פרטנית, ת"ר מס' 0113-KDIPT2-1.4011.7.2018.1.RK, פורסם ב-16 בפברואר 2018: בו נוכל לקרוא:

"אם תשלום החכירה הראשוני הוא תנאי לכריתת החוזה, יש לקשור אותו לא כל כך לכל החוזה המובן במונחים של זמן, אלא לרגע כריתתו. הוא חל לא כל כך על משך הזמן של החוזה. שירותי הליסינג, אלא לזכות להשתמש בהם באופן כללי. , אינם שכר טרחה לכל תוקף חוזה השכירות. לפיכך, עמלה זו היא הוצאה חד פעמית הקשורה לכריתת חוזה השכירות. לפיכך, יש אין חובה להסדיר אותו ביחס לתקופת החוזה פעם אחת, במועד התקשרותו.

יחד עם זאת, בהתאם לאמנות. 22 שניות 5ד למעלה לחוק, ליום הוצאת עלות השגת ההכנסה, בכפוף לפסקה 5ה, 6ba, 6bb ו-7b, היום שבו העלות נרשמה בספרי החשבונות (נרשם) על בסיס החשבונית שהתקבלה (השטר), או היום שבו הוכרה העלות על סמך הוכחה אחרת. בהיעדר חשבונית (חשבון), למעט כאשר הוא יחול על עלויות המוכרות כהפרשות או צבירות."

העמדה לעיל של תפיסת שכר הדירה הראשוני כעמלה חד פעמית מקלה על היזם לרשום את העלות. אין צורך להחיל הכרה מידתית בשכר הטרחה ביחס לתקופת חוזה הליסינג, אלא להסדיר את מלוא האגרה בבת אחת בעלויות הניכויות במס, בהתאם למועד החשבונית.