אישור תושבות מס - מקרים מיוחדים

מס שירות

אנשים טבעיים שאין להם מקום מגורים או אנשים משפטיים שאינם מבוססים בשטח הרפובליקה של פולין נדרשים למס הכנסה מסויימת שהרוויחה בפולין על פי חוק המס הפולני.

באופן דומה, תושבי מס פולין מחויבים במס הכנסה מסויימת שנצברו בחו"ל במדינה שבה הושגו.

מיסוי מרבית ההכנסות הללו מביא בחשבון את תוכנם של ההסכמים למניעת כפל מס.

בדרך עדיין ישנה בעיה של אישור תושבות או לא.

אז איך צריך לנהוג על נישום במס הכנסה שהתקבלה במדינות שונות?

תושב מס פולני עם חבות מס בלתי מוגבלת בפולין

אזרחים פולנים, כלומר אנשים טבעיים המתגוררים באופן קבוע או במקרים מסוימים באופן זמני בפולין או אנשים משפטיים שמשרדם הרשום בפולין, מחויבים להסדיר את כל הכנסתם בהתאם לחוק המס הפולני. אנשים טבעיים החייבים במס על כל הכנסתם בפולין:

  1. יש את מה שנקרא מרכז אינטרסים חיוניים בשטח הרפובליקה של פולין או

  2. שהות בשטח הרפובליקה של פולין יותר מ-183 ימים בשנת המס שאליה מתייחס הסדר הכנסתם.

די בכך שאדם טבעי יעמוד באחד מהתנאים הנ"ל, והוא יזכה למיסוי בלתי מוגבל של כל ההכנסה בפולין (ללא קשר למיקום מקורות ההכנסה כאמור).

במקרה של אנשים משפטיים המרוויחים הכנסה הן בפולין והן בחו"ל, המעוניינים לקבוע הן את תחום השיפוט של מדינת המיסוי והן את אופן המיסוי של ההכנסה שהושגה - הם נדרשים להגיש בקשה לאישור תושבות.

מיסוי הכנסה שנצברו בפולין על ידי אנשים טבעיים או משפטיים בעלי חבות מס בלתי מוגבלת ועל ידי אנשים בעלי חבות מוגבלת במס מתבצע תוך שימוש בהסכמי הימנעות ממס כפל.

הסכם למניעת כפל מס

ההסכם על הימנעות ממיסוי כפול נערך לפני שנים רבות בנפרד בין ממשלת פולין לממשלת כמעט כל מדינה בעולם.

הוא מסדיר את מקום המיסוי המתאים לתושב אחת המדינות החברות להסכם זה למיסוי:

  1. מס הכנסה אישי - PIT,

  2. מס הכנסה - CIT.

הוא מסביר את שיטות ההימנעות ממיסוי כפול, ובמקרים מסוימים, את שיעורי המיסוי (כאשר הנישום מטיל מס חלקי על הכנסה בשתי המדינות).

בנוסף, הוא מציין על איזה סוג הכנסה חלות תקנות המס הכלולות בחוזה נתון. אלו הם בין היתר. הכנסה הקשורה ל:

סוגי הכנסה אופייניים הכלולים באמנות כפל מס

לא.

הכנסה (הכנסה) מ:

1.

מקרקעין

2.

רווחי חברות

3.

רווחים מהפעלת ספינות או מטוסים בתחבורה בינלאומית

4.

רווחים של מפעלים קשורים

5.

דיבידנדים

6.

אֲחוּזִים

7.

תמלוגים

8.

רווחים מהעברת הבעלות על הנכס

9.

עבודה מקצועית וקבלנית

10.

שכר דירקטורים

11.

רווחים של אמנים וספורטאים

12.

פנסיה ותשלומים דומים

13.

שכר עובדי המדינה

14.

משכורות של פרופסורים ועובדים מדעיים וטכניים

15.

משכורות סטודנטים

16.

יתרונות אחרים

אישור תושב מס וחובת השימוש בו

אישור תושב מס פירושו:

  1. כאשר מדובר באנשים טבעיים (מיסוי במס הכנסה PIT) - אישור מקום מגוריו של הנישום לצרכי מס, שניתן על ידי רשות מינהל המס המוסמכת של מדינת מקום מגוריו של הנישום;

  2. במקרה של אנשים משפטיים (מיסוי ב-CIT) - אישור על מקום מושבו של הנישום לצרכי מס, הניתן על ידי רשות מינהל המס המוסמכת של המדינה שבה יושב הנישום.

הנישום מחויב להגיש את תעודת המגורים לרשות מינהל המס המוסמכת במקרה של:

  1. הגשת דוחות מס שנתיים במדינה שבה הם כפופים לחבות מס מוגבלת;

  2. העברות;

  3. החזרת תשלום יתר של מס הכנסה;

  4. פיזור החבות או הפיגורים במס הכנסה לתשלומים;

  5. תשלום מס הכנסה נדחה;

  6. התרחשותן של נסיבות אחרות.

פקיעת תוקף תעודת המגורים ואחריות
המשלם והנישום של משלמי המסים

בּוֹר

CIT

אם מקום מגוריו של הנישום לצורכי מס תועד בתעודת מגורים שאינה מכילה את תקופת תוקפו, מביא המשלם, בעת גביית המס, בחשבון אישור זה במשך שנים עשר החודשים הבאים מיום קבלתו. נושא.

אם מקום מושבו של הנישום לצרכי מס תועד בתעודת מגורים שאינה מכילה את תקופת תוקפו, מביא המשלם, בעת גביית המס, בחשבון תעודת תושב מס זו למשך שנים עשר החודשים הבאים מהיום. מהסוגיה שלו.

אם בתוך שנים עשר חודשים מיום הוצאת האישור שונה מקום מגוריו של הנישום לצרכי מס, מחויב הנישום להוכיח לאלתר את מקום המגורים לצרכי מס באמצעות תעודת מגורים חדשה.

אם בתוך שנים עשר חודשים מיום הוצאת התעודה שונה מקום מושבו של הנישום לצרכי מס, מחויב הנישום להוכיח לאלתר את המושב לצרכי מס בתעודת מגורים חדשה.

לא קיים הנישום את החובה לעיל, יהיה הנישום אחראי בגין אי גביית המס על ידי המשלם או גביית המס בסכום נמוך מזה המגיע.

לא עמד הנישום בחובת קבלת תעודת מגורים חדשה, יהיה הנישום אחראי בגין אי גביית המס על ידי המשלם או גביית המס בסכום הנמוך מהסכום המגיע לו.

אם מהמסמך שבידי המשלם, ובפרט חשבונית או חוזה, עולה כי מקום מגוריו של הנישום לצורכי מס השתנה תוך שנים עשר חודשים מיום הוצאת האישור, והנישום לא עמד בחובת ההשגה. תעודת מגורים חדשה ולאחר מכן המשלם:

  • אינו יכול להביא בחשבון את תעודת המגורים הקודמת של הנישום במשך שנים עשר החודשים הבאים ממועד הנפקתה,

  • אינה אחראית לאי גביית המס או לגבייה בסכום שגוי.

אם מהמסמך שבידי המשלם, ובפרט חשבונית או חוזה, עולה כי מקום מושבו של הנישום לצורכי מס השתנה תוך שנים עשר חודשים מיום הוצאת האישור, והנישום לא עמד בחובת המס. לקבל תעודת מגורים חדשה, ולאחר מכן המשלם:

  • אינו יכול להביא בחשבון את תעודת המגורים הקודמת של הנישום במשך שנים עשר החודשים הבאים ממועד הנפקתה,

  • אינה אחראית לאי גביית המס או לגבייה בסכום שגוי.

במקרה של הכנסות מייעוץ, חשבונאות, מחקרי שוק, שירותים משפטיים, פרסום, שירותי ניהול ובקרה, עיבוד נתונים, שירותי גיוס עובדים ומיקור עובדים, ערבויות וערבויות והטבות בעלות אופי דומה, מקום מגוריו של הנישום לצרכי מס. ניתן לאשר באמצעות העתק של תעודת מגורים, אם סכום החובות ששולם לאותו גורם אינו עולה על 10,000 זלוטי בשנת המס, והמידע הנובע מהעתק שהוגש של תעודת המגורים אינו מעורר ספקות סבירים באשר לעמידה בעובדות.

במקרה של הכנסה מהטבות: ייעוץ, חשבונאות, חקר שוק, שירותים משפטיים, שירותי פרסום, ניהול ובקרה, עיבוד נתונים, שירותי גיוס עובדים ומיקור עובדים, ערבויות וערבויות והטבות בעלות אופי דומה, מקום מושבו של הנישום. לצורכי מס ניתן לאשר באמצעות העתק של תעודת מגורים, אם סכום החובות ששולם לאותו גורם אינו עולה על 10,000 זלוטי בשנה קלנדרית, והמידע הנובע מהעתק שהוגש של תעודת המגורים אינו להעלות ספקות סבירים באשר לעמידה בעובדות

יצוין כי לנישום, במקרים מוצדקים, הזכות לשנות את מדינת התושבות במס.

פדיון מניות על ידי תושב פולין

תושבי מס פולין המנהלים עסק ולא מנהלים עסק מחפשים אפשרויות שונות להקצאת חסכונותיהם. אחת מהן היא רכישת מניות זרות ומכירה חוזרת לאחר מכן ברווח על ידי אנשים טבעיים פולנים (תושבי מס פולין) שאינם סוחרים במניות או במניות של חברות זרות באופן מקצועי, גם באמצעות מפעל פולני הנמצא בחו"ל.

משלמי המסים הפולנים מתעניינים יותר ויותר ברכישת מניות בשוק הרחב של ניירות ערך שהונפקו בארה"ב. ישנם מקרים בהם הנישום הפולני רוכש מניות בישות X, החברות X ו-Y מתמזגות, כאשר Z הוא בעל המניות היחיד של Y. כתוצאה ממיזוג זה, חברה Y חדלה להתקיים, חברת Z הופכת לבעלת המניות היחידה של Y. חברת X, והמניות הקיימות, בין היתר. של הנישום הפולני של החברה הממוזגת X נפדו כנגד שכר.

נשאלת השאלה האם וכיצד יש להטיל מס בפולין על פדיון מניות של החברה הממוזגת X ו-Y?

הוראות החוק הפולני - קוד החברות המסחריות (להלן קוד החברות המסחריות) קובעות את פדיון מניות או מניות בחברת הון כ:

  1. פדיון מרצון, כלומר באמצעות מתן הסכמה של בעל המניות (השותף) לאחר פדיון מניות החברה;

  2. פדיון חובה (אוטומטי) המתרחש ללא הסכמת בעל המניות.

בהתייחס לאמנות. 24 שניות סעיף 5 לחוק מס הכנסה (להלן חוק PIT), פדיון מניות עלול לגרום להכנסה חייבת במס:

  1. בגין החזקת מניות ברווח של אדם משפטי - במקרה זה כשירה בהתאם להוראות תקנון החברות המסחריות כפדיונות חובה, כלומר המניות נפדות ללא העברת בעלות לחברה או לגוף אחר, ולפיכך בעל המניות הנוכחי אינו משתנה, מה שמביא לכך שבמועד הפדיון הוא משיג את ההכנסה מהפדיון;

  2. ממכירת מניות בתמורה (לצורך פדיוןן) - במקרה זה כשירה בהתאם להוראות חוק החברות המסחריות כפדיונות מרצון, כלומר ראשית, המניות נמכרות על ידי הבעלים הנוכחי לחברה, וכן אז החברה פודה את המניות הללו, כלומר הכנסה במקרה זה היא מתרחשת כבר בשלב מכירת המניות.

בניתוח המקרה הנ"ל יודגש כי מניותיו של תושב פולין נפדו כאשר הוא היה הבעלים שלהן כל העת, ולפיכך, בהתבסס על הוראות פולין של קוד החברות המסחריות, הן מסווגות ככפויות. פדיון (אוטומטי) המביא להפקת הכנסה לאדם טבעי פולני מהשתתפות ברווחי הישות המשפטית.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

ראוי לציין כי אמנת כפל המס בין ממשלת הרפובליקה של פולין וממשלת ארצות הברית של אמריקה מה-8 באוקטובר 1974 באמנות. 11 מציין כי הכנסתו של תושב מס פולני שהוא אדם טבעי מפדיון מניות של חברה הפועלת באחת ממדינות ארה"ב תהיה כפופה למיסוי בשטח הרפובליקה של פולין.

תחת אמנות. 24 שניות 5 נקודה 1 לחוק PIT, הכנסה מהשתתפות ברווחים של אנשים משפטיים מהווה רווח לא רק ממכירת מניות, אלא גם מפדיון מניות (מניות) או הפחתת ערכן.

ההכנסה מפדיון מניות תהיה עודף ההכנסה המתקבלת מהפדיון על ההוצאות לרכישתן. אם המניות נרכשו בירושה או תרומה, עלות ההשתתפות העצמית תהיינה ההוצאות שהוציא המוריש או התורם בגין רכישת מניות אלו.

מיסוי העודף שהושג צריך להיות מוסמך בהתאם לאמנות. 30 פסקה. 1 נקודה 4 לחוק PIT, כלומר בשל העובדה שאין תיווך של משלם מס במצב זה, תושב מס פולין צריך לגבות מס הכנסה קבוע של 19% מהעודפים שהתקבלו.כמובן ששיטת המיסוי צריכה לפעול לפי ההוראה שצוטטה קודם לכן בהסכם על הימנעות ממיסוי כפול בין פולין לארה"ב, תוך התחשבות בתעודת התושבות.

יצוין כי מס הכנסה בשיעור אחיד של 19% נגבה ללא הפחתת עלויות הרכישה, אלא למעט עלויות רכישה עקב התרחשות הכנסה מפדיון מניות בקשר לאמנות. 24 שניות 5 נקודה 1 לחוק PIT. הנישום הפולני יציג את ההכנסה שהתקבלה בדוח המס השנתי PIT-36 לשנה בה בוצע הפדיון.

העמדה לעיל מאושרת בפסק דינו של בית המשפט לעניינים מנהליים מחוזי בשצ'צ'ין מיום 29 באוקטובר 2019 (מספר אסמכתא I SA / Sz 468/19).

תשלום שכר עבור מתן שירותים משפטיים

חברות פולניות מוכרות לעתים קרובות יותר ויותר את הסחורה שלהן לא רק למדינות החברות באיחוד האירופי, אלא גם למדינות מחוץ לאיחוד האירופי. ארצות הברית של אמריקה היא אחת ממקבלי הסחורה הפולנית. בשל כך, חברות פולניות משתמשות בחלק מהמקרים בשירותיהם של משרדי עורכי דין אמריקאיים, כאשר משרדי עורכי דין אלו הם לרוב לא ישויות משפטיות והכנסתם ממוסה ברמת השותפים.

במקרה זה, חברות פולניות לעתים קרובות לקבל את מה שנקרא תעודה קולקטיבית של תושב מס המכילה רק את השמות ושמות המשפחה של כל השותפים במשרד עורכי דין בארה"ב יחד עם הצהרה של רשות המס המקומית כי השותפים הם תושבי מס בארה"ב.

לכן, אין צורך בנתונים בעת מילוי המידע השנתי של IFT-1 / IFT-1R להסדרת המס על החובות ששולמו עבור משרד עורכי הדין האמריקאי (שותפים). לפעמים גם חברות פולניות מקבלים הצהרה על אחוזי חלקם ברווח של משרד עורכי הדין של שותפים בודדים, אבל זה עדיין לא פותר את הבעיה.

איך חברה פולנית צריכה להתנהג בנסיבות כאלה?

בתור אמנות. 8 שניות 1 לאמנת כפל המס הנ"ל בין פולין לארה"ב, יש לחייב רווחים ממיזם של מדינה מתקשרת רק באותה מדינה, אלא אם כן המיזם פועל במדינה המתקשרת האחרת באמצעות מוסד קבע הנמצא בה. אם המיזם מנהל עסקים כאמור, ניתן לחייב את רווחי המיזם במס במדינה המתקשרת האחרת, אך רק כמה מהם שניתן לייחס לאותו מוסד קבע.

בשל העובדה שהשותפים של משרד עורכי הדין האמריקאי הם משלמי מסים ולא משרד עורכי הדין, זיהוי ההכנסה צריך להיעשות בהתאם לאר. 8 שניות 1 לחוק PIT, ולפיכך הכנסות מהשתתפות בחברה שאינה אדם משפטי, מבעלות משותפת, מיזם משותף, בעלות משותפת או שימוש בקניין או זכויות קניין בכל נישום נקבעות באופן יחסי לזכותו לחלק ב. רווח (חלק) והוא צמוד להכנסה אחרת ממקורות שמהם ההכנסה ממוסה לפי הסולם. בהעדר ראיות להיפך, מניחים כי הזכויות להשתתפות ברווח (חלקה) שוות.

לצורך ייחוס נכון של מקום המיסוי להכנסה שהושגו על ידי השותפים במשרד עורכי הדין, נדרש לקבל לכל שותף תעודת מגורים אשר תכיל את הנתונים הבאים:

  1. כתובת,

  2. שם ושם משפחה של הנישום,

  3. שם אבא ואמא,

  4. תאריך ומקום הלידה,

  5. מספר זיהוי משלם המסים יחד עם מדינת ההנפקה של מספר זה.

עם זאת, יש לזכור כי תעודת תושב המס ניתנת על פי התקנות הפנימיות של מדינות בודדות. לפיכך, ניתן להנפיק אותו בצורות שונות, למשל בצורה קולקטיבית, אם הוא נוגע לנישומים רבים (אנשים טבעיים).

מסמך מסוג זה עדיין תקף ומהווה הוכחה – אישור לקביעת מקום המגורים בפועל לצרכי מס. לפיכך, אישור תושבות מס כזה גם מתעד כי שותפים של משרד עורכי דין אמריקאי מרוויחים הכנסה בשטחה של הרפובליקה של פולין, ומקום מגוריהם לצורכי מס הוא בשטח ארה"ב, כך שבמדינות בודדות של ארה"ב (בהתאם למקום המגורים) השותפים של המשרד כפופים לחבות מס בלתי מוגבלת על פי כל מקור הכנסה שנקבע על ידי כל ארצות הברית של אמריקה, ללא קשר למיקום מקור ההכנסה.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

לפיכך, במקרה הספציפי הזה, חברה פולנית, במסגרת תשלום אגרות עבור שירותים משפטיים שהתקבלו בהתאם לאר. 29 שניות סעיף 1 נקודה 5 לחוק PIT אינה מחויבת לגבות מס הכנסה בשיעור אחיד על החובות ששולמו עבור כל חלק (אחוז חלק של השותפים ברווח של משרד עורכי הדין האמריקאי) של חוב זה ששולם עבור השירותים המשפטיים הניתנים.

יתרה מכך, בהתאם לאמנות. 42 שניות 2 נקודה 2 לחוק PIT, חברה פולנית שהיא משלמת מס הכנסה מחויבת לשלוח לשותפים של משרד עורכי הדין, כלומר אנשים טבעיים זרים שאינם תושבי מס פולין (כפוף לחבות מס מוגבלת בפולין) וכן משרדי מס שבעזרתם מבצעים את תפקידיהם ראשי לשכות המס המוסמכים בענייני מיסוי זרים עד סוף פברואר של השנה שלאחר שנת המס - מידע אישי.

מידע זה, כלומר IFT1 / IFT1-R, מתעד את כמות ההכנסה שהושגה על ידי השותפים של משרד עורכי הדין האמריקאי בשטח הרפובליקה של פולין. עם זאת, אם החברה הפולנית סורבה לקבל את הנתונים הנדרשים שהוזכרו קודם לכן להכנת מידע זה, אזי היא לא תהיה מחויבת למלא ולשלוח את IFT1 / IFT1-R לא לשותפים ולא למשרד המס המוסמך.

העמדה הנ"ל מאושרת בפסק דינו של בית המשפט העליון לעניינים מינהליים מיום 16.9.10 (מספר אסמכתא II FSK 1989/08) או פסק דינו של בית המשפט לעניינים מנהליים עליון מיום 29.1.15 (מספר אסמכתא II FSK 127/13) ביום. היישום של מה שנקרא כללים impossibilium nulla obligatio est.