הסמכה לא נכונה של החוזה וסילוק דמי ביטוח לאומי

שֵׁרוּת

אחת המשימות הבסיסיות של המוסד לביטוח לאומי היא פונקציית הבקרה של הסדרת דמי ZUS על ידי משלמים מורשים. כתוצאה מביצוע בדיקות רבות, מתברר שבמקרים מסוימים ZUS מטיל ספק בלגיטימיות של סוג החוזה שנסגר. כתוצאה מכך, היא מורה על חיוב תרומות ה-ZUS שאחרי התחייבות כתוצאה מסיווג מחדש של החוזה. לא פעם קורה שלאחר בדיקת ZUS, גם לקבלן וגם למנהל (המעסיק) יש בעיה בסילוק המס של איחור בהפרשות ZUS. לא פלא, כי לשכת השומה דעה שונה, וניתן למצוא עמדה אחרת בפסקי דין של בתי המשפט. מה לעשות כאשר מתרחשת הסמכת חוזה שגויה?

חובת חישוב תרומות ZUS

כפי שמצוין באמנות. 36 שניות 1 לחוק מערכת הביטוח הלאומי (להלן חוק הביטוח הלאומי), כל אדם המכוסה בחובה בביטוחי פרישה ונכות חייב בהודעה לביטוח הלאומי.

חובת הדיווח לביטוח סוציאלי המועסקים בחוזה עבודה, אך גם, בין היתר, אנשים המספקים שירותים על בסיס חוזים אזרחיים שנכרתו, אנשים המכינים שיעורי בית, אנשים המקבלים מלגת ספורט (דוקטורט) ומבוטחים רבים אחרים חברים במשלם התרומה.

בקשות לביטוח סוציאלי או ביטוח בריאות יוגשו על ידי משלם התרומה תוך 7 ימים מהיום בו נוצרת חובת הביטוח.

פירוט תרומות ZUS מבחינת מימון

אם משלם ההפקדות עוסק בחוזה עבודה או בחוזה מנדט, פירוט ההפקדות הממומן על ידי המעסיק/המנהל והעובד/קבלן הוא כדלקמן.

חלוקת מימון תרומות ZUS במקרה של חוזה עבודה וחוזה מנדט

סוג התרומה

מעסיק

עוֹבֵד

פרישה לגמלאות

9,76%

9,76%

מִשׁתַלֵם

6,5%

1,5%

מחלה (מרצון במסגרת חוזה המנדט)

-

2,45%

תְאוּנָה

1,67%

-

בְּרִיאוּת

-

9%

קרן עבודה

2,45%

-

FGŚP

0,1%

-

על אף שהפרשות ZUS ממומנות הן על ידי העובד (הקבלן) והן על ידי המעסיק (הלקוח), הם מחויבים לחשב, לחשב, להציג במסמכים, לנכות מהשכר של העובד (הקבלן) ולשלם את כל הפרשות ZUS עבור העובד (הקבלן). ל-ZUS. , יש משלם תרומות (מעסיק).

בהתאם לאמנות. 17 שניות 1 ושניה. סעיף 2 לחוק הביטוח הלאומי, דמי ביטוח פרישה, נכות, תאונות ומחלה למבוטחים (למעט חלקם) מחושבים, מסודרים ומועברים למוסד לביטוח לאומי בשלמותם על ידי משלמי דמי הפרשות.

לפיכך, הם מחשבים חלק מההפקדות לביטוחי פרישה, נכות ומחלה במימון המבוטח ולאחר ניכוי מכספי המבוטח מעבירים אותן למוסד.

מאידך, על פי א. סעיף 32 לחוק הביטוח הלאומי להפקדות לקופת העבודה, קרן סולידריות, קרן תגמולים מובטחת לשכירים וקרן גישור לפנסיה וכן ביטוחי בריאות בתחום: גבייה, הוצאה לפועל, ריבית איחור ועמלות נוספות, הוראות עונשין. , בטחון בכל המקרקעין , מטלטלין וזכויות הניתנות להעברה של החייב, אחריות צדדים שלישיים ויורשים, ותחולת הקלות ופדיונות, יחולו בהתאם הוראות דמי ביטוח לאומי.

לפיכך, החובה לחשב, להציג במסמכים ולנכות גם הפקדות אחרות עבור העובד או הקבלן (המבוטח) נותרת באחריותו החובה של משלם התרומה.

ניכוי דמי ביטוח לאומי מההכנסה

בהתחלה, ראוי להדגיש כי על פי אמנות. 46 שניות 1, כמו גם אמנות. 47 פסקה. סעיף 1 נקודה 3 לחוק הביטוח הלאומי, מחויב משלם הפרשה, בהתאם להוראות חוק זה, לחשב, לנכות מהכנסת המבוטח, להסדיר ולשלם דמי ביטוח בגין כל חודש קלנדרי, תוך כדי הסדרתם. שיתקיים עד ליום ה-15 של החודש העוקב לאחר חודש סילוק התרומות.

כמובן, תרומות שלא שולמו באמור לעיל יהפוך באיחור. איך ייראה היישוב שלהם אז?

כפי שמצוין באמנות. 26 שניות 1 נקודה 2 לחוק מיום 26 ביולי 1991 בדבר מס הכנסה אישי (להלן חוק PIT), הבסיס לחישוב המס (בסיס המס) הוא ההכנסה שנקבעה לאחר ניכוי סכומי ההפקדות המפורטים בחוק של 13 באוקטובר 1998 על מערכת הביטוח סוציאלית:

  • ששולם בשנת המס ישירות עבור ביטוח פרישה, נכות, מחלה ותאונות של הנישום עצמו;
  • נוכה בשנת המס על ידי הנישום מכספי הנישום (במקרה של נישום המרוויח הכנסה מחברות בקואופרטיב לייצור חקלאי או בקואופרטיב אחר העוסק בייצור חקלאי, רק בחלק המחושב לפי סעיף 33(4) של חוק PIT, כלומר מהכנסה חייבת במס)

- הניכוי אינו חל על תרומות שבסיסן הכנסה (פדיון) פטורה ממס לפי החוק, ועל תרומות שבסיס השומה שלהן הוא הכנסה שמהן נזנחה על פי הוראות פקודת המס לגביית המס.

נושא חשוב מאוד בהליך של ניכוי דמי ביטוח לאומי מההכנסה (או הכנסה, אם הנישום מטיל מס על ההכנסה בסכום חד פעמי רשום) הוא שניתן לנכות דמי ביטוח לאומי מההכנסה רק אם:

  1. משולמים בשנת המס במקרה של אנשים המנהלים עסק ואנשים משתפים פעולה או
  2. מנוכה בשנת המס מכספי משלם התרומות במקרה של העברת הפקדות ZUS דרך משלם התרומות לחייבים בביטוח סוציאלי ובריאות.

כוונות המחוקק בעת בניית האמור לעיל תַקָנוֹן. דמי ביטוח לאומי עבור אנשים המנהלים עסק בצורות שונות ועבור משתפים פעולה איתם ניתן לנכות מההכנסה עבור שנת מס נתונה, כאשר:

  • הם גם משלמים בעיקר
  • מוסדרים בשנת מס נתונה (לא מדובר בתשלום תרומות לשנה נתונה, אלא בעקרון תשלום תרומות ZUS, ללא קשר לתקופה שאליה הן מתייחסות בשנה מסוימת).

משמעות האמור לעיל היא שאם היזם משלם איחור בהפרשות ZUS בשנה השוטפת, למשל עבור השנה הקודמת, הן יסולקו (ינוכו) בשנת המס הנוכחית (כלומר בשנת התשלום), ולא עבור השנה הקודמת. כך ניתן יהיה לנכות את תשלום תרומות ה-ZUS שפיגרו בשנת התשלום, למרות שהן מתייחסות לשנה הקודמת.

בהיבט השני, מדובר בהפקדות המנוכות בשנת מס מכספי משלם התרומות, כאשר הוא מחשב ומשלם את כל דמי ה-ZUS עבור רשומים לביטוח סוציאלי ובריאות.

במקרה זה מציין המחוקק כי יש לנכות מההכנסה:

  • דמי ביטוח לאומי שנמשכו על ידי המשלם מכספי הנישום בשנת מס נתונה (לא לשנת מס נתונה).

משלם התרומות מחויב לסגור חשבונות עם ZUS, ולאחר מכן לגבות (לנכות) מכספי הנישום (משכר) ולשלם את כל הפרשות ZUS המגיעות עבור העובד (הקבלן), ללא קשר אם הוא ממומן ע"י הנישום או ע"י משלם. אם משלם ההפקדות נמצא בפיגור בתשלומיו עבור העובד (קבלן), בכל זאת עומדת למבוטח אפשרות לנכות דמי ZUS עבור שנה נתונה, מנוכה (נגבה מהגמול) בשנה נתונה מכספו (ולא שולמו). על ידי המשלם). ) לביטוח סוציאלי ובריאות.

אולם המצב שונה במקצת כאשר התרומות לא נוכו על ידי משלם התרומה. היבט זה יידון בהמשך הפרסום.

ניכוי מס בגין דמי ביטוח בריאות

על ניכוי דמי ביטוח הבריאות מהמס חלים כללים דומים לניכוי דמי ביטוח לאומי של ZUS מההכנסה.

בהתאם לאמנות. 27ב פסקה. 1 נקודה 1 לחוק PIT, המס המחושב (סולם מס, מס אחיד, סכום חד פעמי) מופחת בסכום דמי ביטוח הבריאות האמורים בחוק מיום 27 באוגוסט 2004 על שירותי בריאות הממומנים מכספי ציבור:

  1. ששולם בשנת המס ישירות על ידי הנישום בהתאם להוראות שירותי בריאות הממומנים מכספי ציבור;
  2. נגבה בשנת המס על ידי המשלם בהתאם להוראות שירותי בריאות הממומנים מכספי ציבור - ההפחתה אינה חלה על תרומות שבסיסן הכנסה (פדיון) פטורה ממס לפי החוק והפרשות, בבסיסן שהיא הכנסה שעל בסיסה נזנחה הוראות חוק המס, גביית המס.

כבעבר, לנישום הזכות לנכות את דמי ביטוח הבריאות בשנת מס נתונה כאשר:

  1. הוא שילם על כך בעצמו;
  2. הוא נגבה מתגמול הנישום על ידי משלם התרומות, אשר במקרה זה מחויב להסדיר, לנכות ולשלם את דמי ביטוח הבריאות (והפרשות אחרות עבור העובד או הקבלן).

יודגש כאן, כי נסיבות שינוי כישוריו של החוזה שנכרת קודם לכן הן מצב שונה מחישוב וניכוי של תרומות ZUS, אך גם אי תשלוםן. משלם התרומה לא גבה, ניכה או שילם את תרומות ZUS המגיעות בסכום הנכון. מה ההשלכות במקרה זה?

הסמכה לא נכונה של החוזה - שינוי מול ניכוי דמי ביטוח לאומי

פסק דין מעניין מאוד עם מספר אסמכתא I SA / Po 70/20 בנסיבות מעט שונות הוצא ב-10 בנובמבר 2020 על ידי בית המשפט לעניינים מנהליים מחוזי בפוזנן.

משלם המסים השיג הכנסות ב-2014 מזכויות יוצרים. היא קבעה את החזר המס השנתי PIT-37 על בסיס מידע PIT-11 שהוכן תוך התחשבות בתגמול המפורט בחוזה עבור עבודה ספציפית שנחתמה באותה עת.

המוסד לביטוח לאומי החליט כי החוזה סיווג שגוי וביקש לסווגו מחדש לחוזה מנדט טעון תרומה.

ממצאי המוסד לביטוח לאומי (ZUS) המגדירים את הסיווג השגוי של החוזה כחוזה לעבודה ספציפית מלמדים כי משלם התרומה:

  1. סיפק לקבלן שכר מופרז לתשלום;
  2. הוחזר למס הכנסה גבוה מדי ששולם על גמול PIT-4R;
  3. הוא לא גבה, חשב, ניכה או שילם דמי ביטוח סוציאלי ובריאות המגיעים למוסד לביטוח לאומי (ZUS).

הנישום הגיש תיקון לדוח המס השנתי PIT-37 לשנת 2014 בצירוף בקשה לתשלום ביתר ודרש מהמשלם להגיש תיקונים למידע PIT-11.

משרד המס סירב למצוא תשלומי יתר, והתיק הוכנס לרשימת בית המשפט לעניינים מנהליים מחוזי בפוזנן.

עם זאת, בית המשפט קבע כי "[...] המבקש (המבוטח) לא שילם את דמי הביטוח הסוציאלי והבריאות המגיעים על התגמול ששולמו בשנת 2014 על פי חוזים שנחתמו עם משרד [...] ר"ר. התרומות לא היו אף לא אחת מהן. נגבה ולא נוכה על ידי המשלם בשנת 2014, מכספי הנישום - א.מ. תרומות אלו, לפי מכתב ז.א.ס., פקעו ביום 31.10.2018 ונמחקו.

בפסיקה מוסדרת של בתי משפט מינהליים נטען כי באמנות. 26 שניות 1 נקודה 2 u.p.d.o.f. המחוקק קובע באופן מילולי וחד משמעי את התרומות: משולמות בשנת המס, מנוכה בשנת המס, משולמות בשנת המס, נגבות בשנת המס.

תשלום, קיזוז, תשלום וגביית התרומה הרלוונטית בשנת מס הם תנאי לניכוי מבסיס המס או המס לשנת המס שבה שולמה. אם הניכוי הנדון יכול לכלול תרומות ששולמו בתקופות שאינן שנת המס, ישתמש המחוקק בהוראות המנותחות בביטוי: פרמיה ששולמה, הלנתה, שולמה, נגבה עבור שנת המס או: ביחס לשנת המס, אשר עם זאת, זה לא עשה זאת (השוו פסק דין של בית המשפט העליון לעניינים מינהליים מיום 9.3.2016, תיק מס' II FSK 35/14, פסק דינו של בית המשפט לעניינים מנהליים במחוז מחוז בגדנסק מיום 11 באוקטובר 2017, מס' אסמכתא I SA / אלוקים 876/17 - זמין באתר www.orzeczenia.nsa.gov. pl). לפיכך, הרשויות סירבו לגיטימית להכריז על תשלום יתר של מס הכנסה לשנת 2014.

לבסוף יצוין כי בפסק הדין מיום 13.12.2017, נ"צ התיק. II FSK 3420/15, בית המשפט העליון לעניינים מינהליים החליט שכאשר החוזה היה מסויג באופן שגוי, נסיבה זו אינה משנה בשום אופן את הנובע מהאמנות. 27ב פסקה. 1 נקודה 1 ליט. א ו-ב ונקודה 2 u.p.d.o.f. העיקרון שההשתתפות העצמית חלה על תרומות ששולמו בפועל (נמשכו, ששולמו, נגבו) בשנת מס נתונה (ולא עבור שנת מס נתונה) […]”.

אותה עמדה הובעה גם על ידי בית המשפט למינהל מחוזי בגורזוב ויילקופולסקי בפסק הדין שניתן ב-21 באוקטובר 2020 (מספר אסמכתא I SA / Go 308/20).

דעה אחרת לגמרי מובעת במשרד השומה, שטוען כי בשל העובדה שמשלם ההפקדות ישלם מכספו את ההפקדות הנותרות (ללא ניכוי משכרו של הקבלן), יפיק הקבלן הכנסה חייבת. בנוסף, הוא לא יוכל לנכות את תרומות ZUS מההכנסה שהושגה בשנה נתונה.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

ראוי להזכיר כי גם בית המשפט העליון לעניינים מינהליים בפסק דינו מיום 27.10.2015 (מספר אסמכתא ב' פש"ש 1891/13) קבע כי תשלום תרומות ז.א.ו.איי באיחור כולו מכספי משלם התרומה (ללא ניכוי מתגמול הקבלן) לשנות את אופיו, כלומר זה עדיין דמי ביטוח לאומי. משכך, עומדת לקבלן המבוטח הזכות לנכות פרמיות אלו (החלק המיוחס לו, בהתאם לטבלה) מההכנסה וממס בשנת תשלומן על ידי משלם התרומה.

מאחר שהמס כבר נגבה בעבר ובסכום גבוה יותר מאשר לאחר סיווג החוזה מחדש על ידי ZUS (החוזה היה מכוסה בדמי ביטוח סוציאלי ובריאות), הייתה לנישום הזכות לנכותו עבור השנה שבגינה מס היה חייב.

אם הקבלן לא מחזיר תרומות שאחריות שמומנו מצידו למשלם ששילם אותן או מחזיר אותן, אזי על סמך פסקי דין קודמים של בית המשפט אין חובה להכיר בצידו בהכנסה חייבת. בנוסף, יש לו זכות לנכות את דמי ה-ZUS ששולמו (חלקו) בשנה נתונה: מההכנסה המתקבלת - החלק הסוציאלי, מהמס - החלק הבריאותי.

סיווג מחדש של החוזה ותשלום דמי ביטוח לאומי בפיגור במועד מאוחר יותר

מזה זמן, פסקי דין של בתי המשפט מלמדים על אחידות בכל הנוגע להשלכות בסילוק דמי ז"ל במקרה של מחלוקת של זו"ס בחוזה המעסיק.

אחד מהמקרים הללו הוא התיק שהסתיים עם פסק הדין מיום 3.9.2019 (מספר אסמכתא I SA / Bd 430/19) שניתן על ידי בית המשפט לעניינים מנהליים מחוזי בבידגושץ'.

נישום המנהל עסק חתם על חוזי עבודה ספציפיים ובלתי מוגבלים עם אנשים טבעיים. תרומות על חוזים אלה לא שולמו. אנשים אלה לא היו עובדים של היזם.

לאחר הבדיקה חקרה ZUS את הנ"ל חוזים ודרשו לשנות את כישוריהם בחוזה מנדט עם תרומה מלאה (למעט מחלה מרצון).

המעביד שילם מכספו את כל הפרשות זו"ס ששילמו בפיגור, אך הוא לא תבע דמי זו"ס מקבלנים הממומנים בחלקם על ידי הקבלן (חלוקת מימון ההפקדות של זו"ס בהתאם לטבלה שהוצגה קודם לכן) והיה לו ספק באשר לנכונות האמור. הסדרת תרומות ז.א.ס. באיחור, שבעבר לא נצברו כלל, נוכו מהשכר ושולם.

במקרה הנדון קבע בית המשפט לעניינים מינהליים מחוזי כי "[...] העקרונות המפרטים את אופן מימון ההפקדות אינם משפיעים על החובה לתשלוםן, שבין היתר, בהפרשות לעובדים מבוטחים, חלה רק על ידי משלמי תרומות, כלומר מעסיקים. תחת אמנות. 17 שניות 2 ואמנות. 46 שניות 1 U.S.U.S אמנם יש להם זכות לנכות חלק מההפקדות לביטוחי פרישה, נכות ומחלה הממומן על ידי המבוטח מהכנסת המבוטח, אך הם יכולים לעשות זאת רק עבור אותם חודשים שבהם נוצרת ההכנסה הדרמת.

התוצאה של אי גביית דמי ביטוח לאומי מבעוד מועד מהתגמולים ששולמו לעובדים המבוטחים הייתה תשלום תגמולים אלו בסכום גבוה יותר וגביית מקדמה על מס הכנסה אישי על סך ההכנסה ששולמה, קרי. תשלום מקדמה בסכום הגבוה מהמקדמה שתגיע לו היה המשלם מביא בחשבון את ההפקדות בצורה נכונה קודם לכן.

לאור האמור לעיל, המשלם, המשלם את ההפקדות העומדות בחלק המגיע מהקצבה המשולמת לעובד, אינו מרוויח כל רווח כספי בהגדלת נכסי העובדים המבוטחים (הם עצמם אינם מקבלים תגמולים חינם מהמשלם). […]”.

האם יש לך שאלה? שאל את המומחה שלנו! טיפים יומיים באינטרנט! שאל שאלה קְבוּצָה
wFirma.pl