משרד רואי חשבון כנישום במע"מ

משרדי חשבונאות

נושא הגורם לבעיות בפרשנות במשך שנים רבות הוא האפשרות להשתמש בפטור הסובייקטיבי של רואי החשבון. על רקע זה מתעוררות לא פעם מחלוקות של יזמים מול רשויות המס. אז איך נראה משרד רואי חשבון כנישום במע"מ?

משרד רואי חשבון כמשלם מע"מ - פטור סובייקטיבי

הפטור הסובייקטיבי זמין לנישומים ששווי המכירות החייבות שלהם לא עלה על הסכום הכולל של 200,000 PLN בשנת המס הקודמת. סכום המס אינו כלול בשווי המכירה.

בנוסף, פטור זה עשוי לשמש נישומים המתחילים את עסקיהם במהלך שנת המס, אם שווי המכירה שחזה הנישום אינו חורג מהמגבלה של 200,000 PLN ביחס לתקופת הפעילות העסקית המתנהלת. זלוטי. עם זאת, הזכות לקבל פטור מהסדר מע"מ אובדת אם חריגה מהמגבלה היחסית במהלך השנה (200,000 PLN x מספר הימים מתחילת העסק ועד סוף השנה / 365). הפטור יפסיק לחול מיד עם חריגה מהמגבלה.

עם זאת, פטור זה לא יחול על הפעילויות המפורטות באמנות. 113 פסקה. סעיף 13 לחוק מע"מ - בין הפעילויות המפורטות ניתן למצוא שירותי ייעוץ, למעט ייעוץ חקלאי הקשור לגידול וגידול צמחים וגידול וגידול בעלי חיים וכן הקשורים בהכנת תכנית לפיתוח ומודרניזציה. של חווה.

לגורמים המנהלים משרדי ראיית חשבון הייתה בעיה לקבוע האם שירותי ראיית חשבון נכנסים לגדר המושג ייעוץ ולפיכך, לא ניתן לנצל את הפטור הסובייקטיבי במקרה של מתןם.

חוק מע"מ, בהתייחסו למושג שירותי ייעוץ, אינו מתייחס ישירות לפעולות משפטיות אחרות או מכיל את הגדרתו. לפיכך, יש לשקול רק פעילויות המורכבות ממתן עצות, חוות דעת והסברים לגופים כגון: משלמי מסים, משלמים וגבאים, צדדים שלישיים האחראים לפיגור במס וממשיכים משפטיים של נישומים, משלמים או גובים, לפי דרישתם או מטעמם. כפעילות מייעצת בהיקף חובות המס והמכס שלהם ובנושאים של אכיפה מנהלית הקשורים לחובות אלו.

מאידך גיסא, פעילויות המורכבות מניהול פנקסי מס ורישומי מס קרובה במהותה לפעילותם המקצועית של אנשים הזכאים לספק שירותי הנהלת חשבונות, קרי פעולות חשבונאיות, ופעילויות המורכבות מהכנת הצהרות מס והחזרי מס הן במידה רבה טכנית, לא חוקי, במהותם, למשל בשל העובדה שהם מוכנים על בסיס מסמכים אחרים, בפרט ספרי חשבונות.

משרד רואי חשבון כנישום במע"מ בפסיקה

במצב בו הלשכה אינה מספקת שירותי ייעוץ, היא עשויה לנצל את הפטור ממע"מ. עם זאת, פעילויות טכניות או חשבונאיות בדרך כלל אינן יכולות להיחשב כפעילויות ייעוץ. עמדה זו אושרה על ידי שר האוצר בפרשנות הכללית מיום 9.4.2015, נ"צ תיק. PT3 / 8101/2/2015 / AEW / 16, שבו אנו יכולים לקרוא:

(...) במצב בו הישות (ללא קשר למעמדו או בעל סמכויות מסוימות) תספק רק שירותי הנהלת חשבונות, פנקסי מס ורישומים אחרים לצורכי מס או הכנת (השלמה) של דוחות והצהרות מס ולא תספק שירותי ייעוץ או משפטיים (כגון אלה המצוינים בסעיף 2 (1) (1) או (4) לחוק ייעוץ מס), הוראות האמנות. 113 פסקה. 13 נקודה 2 מוארת. א' או ב' לחוק מע"מ. לפיכך, גורם כזה יוכל ליהנות מהפטור ממע"מ (אלא אם כן קיימים תנאים אחרים מאלו שנדונו, למעט הפטור הקבוע בסעיף 113 לחוק מע"מ). אם, לעומת זאת, ישות נתונה (ללא קשר למעמדה או בעל סמכויות מסוימות) תספק שירותי ייעוץ או משפטיים (למשל המצוין בסעיף 2 (1) (1) או (4) של חוק ייעוץ המס), הוראות האמנות. 113 פסקה. 13 נקודה 2 מוארת. א או מואר. ב לחוק מע"מ (...).

ראוי להוסיף כי גם במצב בו למשרד רואי החשבון יש ייפוי כוח לייצג את הנישום מול רשויות המס לצורך פעולות טכניות או חתימה על הצהרות, לא תהיה חובת רישום למע"מ. עמדה כזו מאוששת על ידי בתי המשפט בפסיקותיהם, דוגמה לכך היא פסק הדין בגדנסק מיום 28.3.2012, נ"צ תיק. מעשה I SA / Gd 175/12, שבו נוכל לקרוא:

(...) קיום מגוון רחב של ייפויי כוח, במציאות המקרה הנבדק, אינו מצדיק את הטענה כי המבקש נתן שירותי ייעוץ. נעשה שימוש בייפויי הכוח, הנובעים בבירור מממצאי רשויות המס, לחתימה והגשת הצהרות מס בשם מנהלים.

כמו כן יש לראות בפעולת שליחת המבקש מטעם המנהל מכתב בדבר העברת הסכום החד פעמי ששולם ביתר למס הכנסה כמי שנכלל בגדר שירותי ראיית חשבון ולא ייעוץ. עסקת ההתחשבנות מחדש שמבצעת רשות המסים היא בעלת אופי טכני בלבד (...).

כמו כן, במקרה של הגשה אלקטרונית של ההצהרה על ידי המשרד, אין צורך ברישום למע"מ. עמדה כזו הוצגה על ידי מנהל לשכת המס בוורשה, במכתב מיום 30 ביולי 2014, מס' IPPP2 / 443-530 / 14-2 /KOM, אשר נכתב:

(...) עם זאת, בהתייחס לסוגיית הגשת הצהרות אלקטרוניות באמצעות האינטרנט על ידי המבקשת, אשר בהסכמה ועל סמך ייפוי הכוח שניתן על ידי לקוחות, תחתום בחתימתה האלקטרונית. , יצוין כי עצם הגשת הצהרות מס אלקטרוניות כאמור וחתימתן בחתימה אלקטרונית מאובטחת אינה יכולה להיחשב כפעילות ייעוץ מס, אלא אם פעילות זו מבוצעת לפי צו נפרד, אלא תהווה מרכיב של שירות לקוחות מקיף בתחום שירותי הנהלת חשבונות והנהלת חשבונות הניתן על ידי משרד רואי החשבון של המבקש. המבקש הינו גוף בעל אישור חשבונאות אשר בהתאם לאמור לעיל אומנות. 76א פסקה. סעיף 2 לחוק החשבונאות מוסמך, בין היתר, להכין בשם ולטובת נישומים, משלמים וגבאים דוחות מס והצהרות, אך אין בסמכותו של יועץ מס, לפיכך - במקרה של חתימה על הצהרות אלקטרוניות בחתימה אלקטרונית מאובטחת, הצהרות אלו. יהיה אחד המרכיבים שיספק המבקש שירותי הנהלת חשבונות מקיפים - א. 113 פסקה. 13 נקודה 2 מוארת. ב לחוק (...).