תרומה לחברה הונית - השלכות מס

מס שירות

התרומה בעין שהורמה ​​לחברת ההון היא תרומה שאינה במזומן. כמו כמעט בכל סילוק נכסים, יש לוודא האם ובאיזו מידה יהיה מוצדק להטיל מס על התרומה בעין. באיזה מס יש לחייב את התרומה במס? תשובה למטה.

תרומה לחברת הון ומס PCC

רק מיסוי עם המס על עסקאות במשפט אזרחי (להלן: חוק ה-PCC) כפוף רק לספירה המפורטת באמנות. 1 לחוק התמ"א, סוגי עסקאות במשפט אזרחי, כלומר, ההוראה המצוינת של חוק התמ"ת מכילה קטלוג סגור של פעילויות החייבות במיסוי התמ"א.

בהתאם לאמנות. סעיף 1 1 נקודה 1 ליט. וחוק מס PCC כפופים למכירה והחלפה של סחורות וזכויות קניין. במקביל, באמנות. סעיף 1 1 נקודה 1 ליט. k של חוק PCC, התקנון מופיע כפעילות חייבת במס. בתורו, על פי האמנות. סעיף 1 1 נקודה 2 תיקונים לחוזים הנזכרים באמנות. סעיף 1 1 נקודה 1 כפופים ל-PCC אם הם מגדילים את בסיס המס של PCC.

בתקנון, בסיס המס הוא - בעת ביצוע או הגדלת הפקדות לשותפות או הגדלת הון המניות - שווי התרומות המגדילות את נכסי השותפות או השווי שבאמצעותו הוגדל הון המניות, הנובע מאת. . 6 שניות 1 נקודה 8 מוארת. b של חוק PCC.

בהתאם לאמנות. 7 שניות 1 נקודה 1 לחוק מס על עסקאות במשפט אזרחי, שיעורי המס עבור חוזה המכר הם:

  1. מקרקעין, מיטלטלין, זכות שימוש קבועה, זכות בעלות שיתופית בדירה, זכות שיתופית בחצרים מסחריים ונובעת מהוראות החוק השיתופי: הזכות לבית חד-משפחתי וזכות לחצרים בבית מגורים קטן - 2%;

  2. זכויות קניין אחרות - 1%.

באשר לפטורים ממיסוי עם PCC, על פי א. 2, נקודה 4 לחוק PCC, עסקאות במשפט אזרחי מלבד התקנון ותיקוניו אינן חייבות במס:

  1. ככל שהם מחויבים במס ערך מוסף;

  2. אם לפחות אחד מהצדדים פטור ממס על סחורות ושירותים עבור פעילות זו, למעט:

  • חוזי מכר והחלפה, שנושאם מקרקעין או חלק ממנו, או זכות שימוש תמידי, זכות בעלות שיתופית בחצרים, זכות לבית חד-משפחתי בקואופרטיב לדיור או זכות לחניה. מקום במוסך מרובה מכוניות או השתתפות בזכויות אלה,

  • הסכמים למכירת מניות ומניות בחברות מסחריות.

לפיכך, על יסוד האמור לעיל ככלל, ההוראה אינה חייבת במס סמ"ק על עסקאות במשפט אזרחי ככל שהן מחויבות במס על טובין ושירותים או כאשר לפחות אחד מהצדדים פטור ממס זה (למעט חריגים המפורטים בהוראה זו). ). על פי תוכנה של ההוראה המצוטטת בנוסחה הנוכחי, תקנון ותיקונו אינם חייבים במס על עסקאות במשפט אזרחי, גם אם כתוצאה מהפעילות - התקנון (או תיקונו) - הפעילות חייבת במס ערך מוסף או שלפחות אחד מהצדדים פטור ממס זה.

התחל תקופת ניסיון חינם של 30 יום ללא כל תנאים!

מתוכן האמור לעיל ההוראה נובעת אפוא, להפך, כי עסקאות משפטיות אזרחיות שאינן חייבות במס על טובין ושירותים חייבות במס על עסקאות במשפט אזרחי. זה בין היתר. סילוק חלק מאורגן מהמפעל, על פי אמנות. 6 נקודה 1 לחוק מע"מ, הוראות חוק זה אינן חלות על עסקאות מכר של מפעל או חלק מאורגן ממפעלים.

עצם היותו משלם מע"מ על ידי הצדדים לעסקה במשפט אזרחי או אחד מהם אינה פוגעת ביישום האמנות. 2 נקודה 4 לחוק PCC. בכל מקרה לגופו יש לבחון האם עקב ביצוע עסקה אזרחית זו נוצרת חובה למס ערך מוסף או לא, ולפיכך האם צד לעסקה ספציפית זו חייב במס זה או פטור ממס זה. .

הנסיבות הנ"ל מובילות למסקנה שאם תיקון התקנון של חברת הון קשור בתרומה בעין החייבת במס ערך מוסף (כלומר, אחד הצדדים חייב במע"מ או פטור ממע"מ בשל פעילות נתונה) מקום החרגה ממיסוי עם מס על עסקאות במשפט אזרחי, אשר אושר על ידי מנהל המידע הארצי למיסוי בפסיקה הפרטנית מיום 20 באפריל 2021 (0111-KDIB2-2.4014.18.2021.2.PB).

גם במקרה שבמסגרת עסקה אחת במשפט אזרחי חל חלק מהנושא שלה במע"מ, וחלקו פטור, לאור האמנות. 2 נקודה 4 לחוק PCC, ניתן לחלק פעילות זו לאלו המכוסות בפטור ממס בקשר לתוכן האמנות. 2 נקודות 4 ליט. ואחד שבשל תוכן האמנות. 2 נקודות 4 ליט. ב אסור להשתמש בהחרגה זו. לא ניתן להניח שבמצב כזה יש להחריג את המכירה לחלוטין ממיסוי עם המס על עסקאות במשפט האזרחי או לכסות אותה במלואה במס זה. הדבר יוביל לכך שהפעילות לא תהיה כפופה חלקית לאף אחד מהמיסים הללו או שתהיה כפופה למיסוי כפול (בהנחה שאינה נהנית מפטורים אחרים).

מע"מ ותרומה בעין לחברה הונית

בהתאם לאמנות. 5 שניות 1 נקודה 1 לחוק מע"מ, מע"מ כפוף לאספקת טובין בתמורה ומתן שירותים בשטח המדינה בתמורה.

בהתאם לאמנות. סעיף 2, סעיף 6 לחוק מע"מ, פירושו של טובין הוא חפצי מיטלטלין וכל צורות האנרגיה, מבנים, מבנים או חלקים מהם, הנתונים לפעילויות החייבות במס על טובין ושירותים, המפורטות בסיווגים שניתנו ב- בסיס ההוראות על סטטיסטיקה ציבורית, וכן על קרקע.

בהתאם לאמנות. 7 שניות 1 לחוק מע"מ על ידי מסירת סחורה כאמור בסעיף. 5 שניות סעיף 1 של המעשה הנדון מובן כהעברת הזכות להיפטר מהטובין כבעלים.

פעולת תרומה בעין, בהתאם לנושא שלה, עשויה אפוא לעמוד בתנאים להכרה בה כאספקת טובין לפי א. 7 (העברת הזכות להיפטר מהטובין כבעלים) או למתן שירותים לאור האמנות. 8 (כל ביצוע שאינו אספקת טובין, בפרט העברת זכויות לנכסים בלתי מוחשיים).

דוגמה 1.

יאן קובלסקי הוא נישום פעיל במע"מ ומנהל עסק בתחום הבנייה למגורים ושירותים.

היא מתכננת להתחיל בהשקעה חדשה בבנייה. לצורך כך הוא מבקש להקים חברה חדשה בה יהיה שותף. תרומת המבקש לחברה החדשה שהוקמה תהיה תרומה שלא במזומן (תרומה בעין) בדמות שני נכסי קרקע עליהם תתבצע השקעת הבנייה. האם יש להשתמש בשווי השוק של התרומה בעין כבסיס המס, או בשווי הנקוב של המניות שנלקחו בתמורה לתרומה בעין?

בשים לב לתיאור המקרה המוצג והתקנות המשפטיות החלות, יצוין כי בסיס המס לפעילות מתן תרומה בעין (תרומה בעין) בצורת שני מקרקעין (בעין) ) לחברה חדשה שנוצרה בתמורה לקליטת מניות שערכן הנקוב יהיה נמוך משווי השוק של הנכס (תרומה בעין מאגיו), זה יהיה - בהתאם לאמנות. 29א פסקה. 1 לחוק מע"מ בקשר לאמנות. 29א פסקה. 6 נקודה 1 לחוק מע"מ - כל מה שמהווה את התשלום שיאן קובלסקי יקבל מהחברה עבור מתן התרומה בניכוי גובה המע"מ.

כתוצאה מכך, הבסיס למיסוי מע"מ על פעילות התרומה בעין של יאן קובלסקי בצורה של שני נכסי קרקע בתמורה למניות יהיה הערך הנקוב של המניות שנרכשו בתמורה לתרומת בעין.